Посредничество налоги

Как платит налог посредник

Продажа чужого товара не является реализацией для посредника. Ведь товар принадлежит

не ему. Соответственно, с такой отгрузки платить НДС не нужно. Налог заплатит заказчик

(собственник товара) после того, как вы ему представите отчет о проданных товарах и суммах,

поступивших вам от покупателей (если посредник участвует в расчетах).

Если покупатель перечислит вам предоплату, начислять с нее НДС тоже не нужно. Это не

ваши деньги — это деньги заказчика. Он и заплатит с них налог.

Единственное, что у посредника будет облагаться НДС, — это комиссионное вознаграждение.

Его вам заплатит заказчик после того, как вы продадите его товары. Вознаграждением могут быть:

— твердая сумма, зафиксированная в договоре;

— процент от суммы сделки;

— разница между ценой товара, по которой он был продан покупателю, и ценой товара, по

которой он был передан на комиссию.

Заплатить НДС с вознаграждения вы должны по ставке 18 процентов (независимо от того, по

какой ставке облагают проданные товары). Это же правило распространяется на случаи, когда

товары вовсе не облагают налогом. В такой ситуации посредник также платит НДС с

вознаграждения. Исключение — операции, перечисленные в п. 2 ст. 156 Налогового кодекса. При

продаже указанных там товаров НДС не нужно платить ни их собственникам, ни посредникам.

Начислить и заплатить НДС посредник должен после наступления любого из двух событий:

— получения предоплаты за оказанные услуги;

— оформления акта сдачи-приемки оказанных услуг.

Как _____правило, заказчик не оплачивает услуги посредника авансом. Обычно это происходит

только после того, как услуги будут оказаны. Поэтому ситуация, когда НДС посреднику нужно

заплатить с предоплаты, будет встречаться не часто. Но есть еще один момент. Он связан с

ситуацией, когда посредник в расчетах с заказчиком участвует. Заплатить НДС посредник должен,

если на его счет приходит оплата за товары, а по условиям посреднического договора в этой

сумме заложено его вознаграждение.

В такой ситуации вы должны заплатить НДС в сумме, причитающейся с вашего

вознаграждения, а не со всей суммы поступивших денег. Когда вы окажете заказчику услуги по

продаже товара (то есть отгрузите товар покупателю), сумму НДС, ранее уплаченную с

предоплаты, нужно принять к вычету.

Пример. В июне 2009 г. ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. По

договору «Пассив» (посредник) должен продать партию товаров, полученных от «Актива» (заказчик),

на общую сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.).

Согласно договору, «Пассиву» причитается комиссионное вознаграждение — 10% от цены

сделки. Это составит 11 800 руб. (в т.ч. НДС — 1800 руб.). Деньги за проданные товары покупатель

перечисляет на расчетный счет «Пассива». Посредник в расчетах участвует и удерживает свое

вознаграждение из денег, причитающихся «Активу».

Предположим, что в июне покупатель заплатил «Пассиву» предоплату в сумме 118 000 руб. В

этом же месяце «Пассив» перечислил эти деньги «Активу» (за минусом своего вознаграждения).

Товары «Пассив» отгрузил покупателям в августе. Бухгалтер «Пассива» сделает записи:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с покупателями»

— 118 000 руб. — получен аванс от покупателя;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»

— 11 800 руб. — из суммы предоплаты, полученной от покупателя, выделена часть,

относящаяся к комиссионному вознаграждению (118 000 руб. x 10%);

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 1800 руб. — начислен НДС с аванса (в части комиссионного вознаграждения) (11 800 руб. x

— 106 200 руб. — перечислены деньги заказчику (за вычетом суммы вознаграждения) (118 000 —

— 1800 руб. — перечислен НДС в бюджет с части предоплаты, приходящейся на комиссионное

вознаграждение (по декларации II квартал);

— 118 000 руб. — комиссионные товары, отгруженные покупателю, списаны с забалансового

Дебет 76, субсчет «Расчеты с покупателями», Кредит 76, субсчет «Расчеты с комитентом»

— 118 000 руб. — отражены задолженность покупателя по оплате товаров и задолженность

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»

— 1800 руб. — НДС, заплаченный ранее с аванса, приходящийся на комиссионное

вознаграждение, принят к вычету;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями»

— 11 800 руб. — списана сумма ранее полученного аванса;

— 11 800 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения;

— 1800 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Если ваша фирма не участвует в расчетах или на ваш счет поступают деньги, в которых нет

суммы вознаграждения, платить НДС нужно после того, как вы выполните все свои обязанности,

предусмотренные договором. То есть налог к уплате в бюджет начисляют после оформления

отчета посредника и акта сдачи-приемки посреднических услуг.

Пример. В июне 2009 г. ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. Согласно

договору, «Пассив» (посредник) должен продать партию товаров, полученных от «Актива»

(заказчик), на общую сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.).

По договору «Пассиву» причитается вознаграждение 11 800 руб. (в т.ч. НДС — 1800 руб.).

Деньги за проданные товары покупатели перечисляют на расчетный счет «Актива». Посредник в

расчетах не участвует.

Предположим, что комиссионные товары «Пассив» продал в июне. В том же месяце стороны

подписали отчет посредника и акт. Вознаграждение (11 800 руб.) поступило на расчетный счет

Проводки будут такими:

— 118 000 руб. — оприходованы товары, полученные по договору комиссии от «Актива»;

— 118 000 руб. — комиссионные товары, отгруженные покупателям, списаны с забалансового

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями», Кредит 90-1

— 11 800 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения (реализация посреднических

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 1800 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

— 1800 руб. — перечислен НДС в бюджет (по декларации за II квартал);

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями»

— 11 800 руб. — поступили деньги от заказчика.

Зачастую, чтобы продать товар через посредника, фирма-заказчик перечисляет ему деньги

на те или иные расходы, которые непосредственно связаны с продажей товара. Эти деньги также

не принадлежат посреднику. Поэтому платить НДС с них не нужно. Поступление таких денег

учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с

Главное — прописать в договоре, что посредник обязан выполнить те или иные действия (их

следует перечислить в договоре) за счет заказчика (комитента). Например, разместить рекламу

товаров в СМИ, оплатить маркетинговые исследования и т.д. В результате вы будете расходовать

деньги заказчика на те цели, которые указаны в договоре. Соответственно, те расходы, которые

вы понесете, не ваши. Это затраты заказчика. Их еще называют возмещаемыми расходами

посредника. Если в договоре об этом не упоминать, то любая компенсация расходов посредника

будет считаться его дополнительным вознаграждением. С него придется заплатить налог в

Пример. ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. По договору «Пассив»

(посредник) должен продать партию товаров, полученных от «Актива» (заказчик), через сеть своих

магазинов. Договор предусматривает, что для улучшения сбыта «Пассив» разместит рекламу

товаров «Актива» в прессе.

Предположим, «Актив» перечислил «Пассиву» на эти цели 80 000 руб. «Пассив» израсходовал

на рекламу 75 000 руб. Соответствующий отчет «Пассива» «Актив» утвердил. Оставшиеся деньги

(5000 руб.) «Пассив» вернул «Активу». Проводки будут такими:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с комитентом»

— 80 000 руб. — получены деньги от «Актива» на рекламу его товаров;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с комитентом», Кредит 51

— 75 000 руб. — оплачены счета за рекламу;

— 5000 руб. — неиспользованные деньги возвращены заказчику (80 000 — 75 000).

udik.com.ua

Посредничество налоги

ОКАЗАНИЕ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Особенность посреднической деятельности состоит в том, что в качестве налогооблагаемых доходов посредника выступает только сумма вознаграждения, получаемого им в оплату своих услуг. Так как обычно в качестве посредников выступают субъекты малого бизнеса, то они предпочитают уплачивать налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Однако по тем или иным причинам посредник может применять и общую систему налогообложения. В этом случае ему, как налогоплательщику налога на прибыль, следует хорошо ориентироваться в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, в противном случае, сумма налога будет исчислена неправильно, что неизбежно вызовет претензии со стороны проверяющих органов. На что должен обратить внимание посредник при исчислении налога на прибыль, читайте в данной статье.

Чтобы особенности обложения налогом на прибыль организаций посреднической деятельности были понятны читателю, вначале обратимся к гражданско-правовым основам договоров посредничества.
Оказывать свои услуги хозяйствующим субъектам посредник может на основании посреднических договоров, к которым гражданское законодательство традиционно относит договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Главным отличием перечисленных видов посреднических соглашений является то, от чьего имени выступает посредник в сделках с третьими лицами.
По договору поручения поверенный всегда совершает сделки от имени и за счет доверителя (статья 971 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ)). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
По договору комиссии комиссионер всегда совершает сделки в интересах комитента от своего имени, при этом права и обязанности по сделкам, совершенным посредником с третьими лицами всегда возникают у комиссионера (статья 990 ГК РФ).
В рамках договора агентирования агент может за счет принципала совершать юридические и иные действия, как от своего имени, так и от имени принципала (статья 1005 ГК РФ).

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

www.referent.ru

Уплата налога с продаж посредниками

С момента введения в российскую налоговую систему налога с продаж прошло уже более трех лет. Но до сих пор порядок его исчисления и уплаты вызывает множество вопросов. Кому, к примеру, платить этот налог по посредническому договору, если одна из его сторон переведена на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности? Об этом и пойдет речь в статье.

Гражданский кодекс установил три вида посреднических договоров — поручения, комиссии и агентский. По таким договорам одна сторона (посредник) по поручению другой стороны (продавца) продает его продукцию покупателю. За эту услугу посредник получает вознаграждение. В зависимости от вида договора посредник может называться поверенным, комиссионером или агентом, а продавец — доверителем, комитентом или принципалом.
Покупатель может быть не только юридическим, но и физическим лицом. И если последний рассчитывается наличными деньгами или с помощью кредитных карт, то с него следует удержать налог с продаж. Такой порядок установлен статьей 349 Налогового кодекса.
Кто должен удерживать налог с продаж и перечислять его в бюджет — посредник или продавец? Ответ на этот вопрос можно найти в пункте 3 статьи 354 Налогового кодекса.
Так, если наличные деньги минуют посредника, то есть он не участвует в расчетах, то налог с продаж платит сам продавец. Если же наличная выручка сначала поступает посреднику, то он как налоговый агент обязан уплатить налог с продаж.
Но это общий случай, когда и посредник, и продавец платят налоги в общеустановленном порядке. Однако Налоговый кодекс не дает ответа на вопрос, кто должен удерживать налог с продаж и перечислять его в бюджет в том случае, если одна из сторон посреднического договора не является плательщиком этого налога.

А если кто-то не платит налог с продаж.

Так, предприятия, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога с продаж. Связано это с тем, что Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ освободил их от всех федеральных, региональных и местных налогов. Исключение составляют лишь таможенные платежи, государственные пошлины, лицензионные сборы, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование. Заметим, что несколько иной перечень установлен в главе 262 Налогового кодекса, действующей с 1 января 2003 года. Однако и она освобождает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, от уплаты налога с продаж.
Таким образом, возникают две ситуации. Первая — когда продавец перешел на упрощенную систему налогообложения и поэтому не платит налог с продаж, а посредник платит этот налог в общеустановленном порядке. Во второй ситуации — все наоборот.
Рассмотрим первую ситуацию. Если наличные деньги поступают непосредственно в кассу продавца, то никаких вопросов не возникает: налога с продаж в составе выручки нет. Ведь продавец освобожден от уплаты этого налога.
Чаще всего бывает по-другому. Наличные деньги за проданный товар, работы или услуги поступают в кассу посредника. Однако и в этом случае удерживать с покупателей и платить налог с продаж в бюджет посреднику также не придется. Но при одном, очень важном условии. Посредник должен иметь документ, который подтвердил бы, что продавец освобожден от уплаты налога с продаж.
В соответствии со статьей 5 Закона № 222-ФЗ официальным документом, удостоверяющим право малых предприятий применять упрощенную систему налогообложения, является патент. Таким образом, для того чтобы не платить в бюджет налог с продаж на законных основаниях, посредник должен иметь копию патента продавца.
Точно такого же мнения придерживаются и столичные налоговики. Об этом свидетельствует письмо УМНС России по г. Москве от 1 июля 2002 г. № 23-01/9/30126.
Однако в письме говорится, что эта копия должна быть заверена, но не сказано кем. По нашему мнению, получив от продавца копию, заверенную у нотариуса, посредник оградит себя от массы ненужных вопросов со стороны налоговой инспекции.
Обращаем внимание, что после 1 января 2003 года налогоплательщики не смогут использовать патент в качестве документа, подтверждающего применение упрощенной системы. Дело в том, что главой 262 кодекса выдача патента не предусмотрена.
Рассмотрим вторую ситуацию, в которой посредник, перейдя на упрощенную систему налогообложения, не платит налог с продаж, а продавец — платит.
Если наличные деньги поступают в кассу посредника, тогда именно ему придется исполнять обязанности налогового агента по расчету налога с продаж и уплате его в бюджет за продавца. Сумма налога с продаж исчисляется исходя из полной цены товара, которая включает и вознаграждение посредника.
После того как продавец получит выручку от посредника, уплачивать налог с продаж ему уже не нужно. При этом не имеет значения, перечислит ли посредник деньги со своего расчетного счета или передаст наличными.

Пример
В августе 2002 года ЗАО «Сокол», выпускающее бытовые обогреватели, заключило с ООО «Праздник» договор комиссии. «Праздник» занимается розничной торговлей и с 1 января 2002 года перешел на упрощенную систему налогообложения.
На основании этого договора ООО «Праздник», являясь комиссионером, реализует продукцию ЗАО «Сокол» населению через свой розничный магазин. В регионе, где находится «Праздник», ставка налога с продаж — 5 процентов.
В сентябре 2002 года ЗАО «Сокол» передало комиссионеру партию обогревателей на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). Стоимость, по которой эта продукция числилась в учете, — 35 000 руб.
«Праздник» реализовал товары населению за наличный расчет, увеличив их стоимость на сумму налога с продаж — 3000 руб. (60 000 руб. х 5%), то есть за 63 000 руб. Деньги поступили в кассу комиссионера.
Комиссионное вознаграждение по условиям договора составило 5000 рублей. Оставив себе комиссионное вознаграждение, ООО «Праздник» передало выручку комитенту наличными в размере 55 000 руб. (63 000 — 3000 — 5000).
ЗАО «Сокол» уплачивает все налоги «по отгрузке».
В учете «Сокола» делаются такие проводки:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43
— 35 000 руб. — передана продукция по договору комиссии;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 60 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции на дату, указанную в отчете комиссионера;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 10 000 руб. — начислен НДС с выручки;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45
— 35 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»
— 500 руб. ((60 000 руб. — 10 000 руб.) х1%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26
— 500 руб. — списан начисленный налог на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
— 5000 руб. — начислено вознаграждение комиссионеру;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
— 5000 руб. — списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99
— 9500 руб. (60 000 — 10 000 — 35 000 — 500 — 5000) — отражена прибыль от реализации продукции по договору комиссии;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76
— 55 000 руб. — поступила оплата за реализованную продукцию;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62
— 60 000 руб. — зачтены задолженности.
Комиссионеру с вознаграждения 5000 рублей налог с продаж уплачивать не нужно. Не надо платить налог с продаж и комитенту с поступившей выручки.

Но посредник может и не участвовать в расчетах, то есть наличные деньги поступают сразу в кассу продавца. Тогда продавец сам рассчитывает сумму налога с продаж и перечисляет его в бюджет, так как он в данном случае является плательщиком налога с продаж.

Пример
ЗАО «Аквариум-Экзотик» решило расширить территорию продажи своих изделий. Для этого оно поручило ООО «Фигаро» найти покупателя в других регионах России. Стороны заключили договор поручения. Согласно договору, «Аквариум-Экзотик», являясь доверителем, уплачивает «Фигаро» (поверенному) вознаграждение в размере 5 процентов от суммы продажи.
«Аквариум-Экзотик» уплачивает налоги в общеустановленном порядке, а «Фигаро» использует упрощенную систему налогообложения.
Ставка налога с продаж в том регионе, где работает «Аквариум-Экзотик», — 4 процента.
Сотрудник ООО «Фигаро» нашел граждан, которые сами приехали за товаром и оплатили его наличными деньгами. Сумма продаж составила 312 000 руб. (в том числе налог с продаж — 12 000 руб., НДС — 50 000 руб.). Себестоимость реализованной продукции — 170 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Аквариум-Экзотик» были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 312 000 руб. — отражена сумма выручки от продажи аквариумов;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог с продаж» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»
— 12 000 руб. — начислен налог с продаж с выручки;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 50 000 руб. — начислен НДС с выручки;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43
— 170 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»
— 2500 руб. ((312 000 руб. — 12 000 руб. — 50 000 руб.) х1%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26
— 2500 руб. — списан начисленный налог на пользователей автомобильных дорог;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
— 15 600 руб. (312 000 руб. х5%) — начислено посреднику вознаграждение;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
— 15 600 руб. — списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99
— 61 900 руб. (312 000 — 12 000 — 50 000 — 170 000 — 2500 — 15 600) — отражена прибыль, полученная от реализации продукции;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
— 15 600 руб. — выдано поверенному посредническое вознаграждение из кассы.
Поверенному платить налог с продаж не нужно.

В какой бюджет платить

Пунктом 2 статьи 354 Налогового кодекса установлено, что налог с продаж следует уплачивать в бюджет того региона, на территории которого реализованы товары, работы или услуги. Но, конечно же, при условии, что в этом регионе законодатели установили этот налог.
Как известно, под реализацией товара понимается передача права собственности на него. Поэтому налог нужно платить именно там, где и произошел переход права собственности на проданный товар.
С реализацией работ и услуг иначе. Местом реализации работ является территория, на которой произошла передача результатов этих работ. Услуги реализуются там, где они фактически оказаны. Поэтому налог с продаж с работ нужно платить на той территории, где переданы их результаты, а с услуг — где они оказаны.

Пример
ООО «Вулкан» находится в г. Мурманске, занимается розничной торговлей и уплачивает единый налог на вмененный доход. В этом регионе установлен налог с продаж в размере 4 процентов, но фирма не должна платить его по своей основной деятельности.
Основным ее поставщиком является ЗАО «Рассвет», которое находится в г. Красноярске, где не введен налог с продаж. Между этими предприятиями заключен договор комиссии, по которому «Вулкан» является комиссионером, а «Рассвет» — комитентом, реализующим товары населению за наличный расчет.
В августе 2002 года ЗАО «Рассвет» передало товары комиссионеру на сумму 780 000 руб., которые были реализованы.
Нужно ли платить налог с продаж? И кто это должен делать?
Итак, обе фирмы, казалось бы, не являются плательщиками налога с продаж. Однако этот налог следует платить не по месту нахождения предприятия, а по месту реализации товаров, работ и услуг. Следовательно, продажа товаров ЗАО «Рассвет» облагается налогом с продаж по ставке, установленной в г. Мурманске.
Таким образом, хоть «Вулкан» и переведен на уплату единого налога на вмененный доход, он, являясь налоговым агентом «Рассвета», должен удерживать с покупателей налог с продаж и перечислять его в бюджет г. Мурманска. Следовательно, стоимость товаров должна быть увеличена на сумму налога с продаж, то есть на 31 200 руб. (780 000 руб. х4%)
.

Оксана Курбангалеева, руководитель отдела методологии бухгалтерского учета и аудита
ООО «Аудиторский альянс», г. Москва
Материал предоставлен журналом «Расчет»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

www.buhgalteria.ru

Какие налоги нужно платить, если ИП выступает в роли посредника между агрегатором и водителем?

Здравствуйте. У меня ИП. Работаю в сфере такси. Выступаю в роли посредника между агрегатором и водителем (подключаю к агрегаторам). Как мне лучше оформить отношения с водителями? И что, кому, и сколько мне придется платить. Я имею ввиду по налогам.

28 Августа 2017, 14:11 Олег, г. Москва

Ответы юристов (2)

Добрый день. Олег.

С водителями Вы заключаете агентский договор — это наиболее оптимальный вариант работы с водителями, который сейчас уже используют все партнеры Убера, Яндекс такси и ГЕТТ. Договор Вы с водителями заключаете как с физ. лицами, для работы с ними по агентскому договору регистрировать им ИП не требуется.

Самое главное для работы с водителями — это грамотно составленный агентский договор, который позволит Вам:

1. Платить налог только с суммы Вашего агентского вознаграждения (налогообложение у Вас должно быть — УСН 6%) и не платить налог с денег водителей, которые поступают к Вам на счет и которые Вы потом перечисляете водителям.

2. Не платить налоги и взносы за водителей при перечислении им денежных средств, то есть не являться налоговым агентом водителей.

Отмечу, что есть 3 формы заключения агентского договора:

1. Водитель приезжает к Вам в офис и там подписывает агентский договор — здесь думаю все понятно. В договоре прописывается, что Вы агент и прописывается Ваше вознаграждение.

2. Договор можно заключить путем обмена сканами, если к примеру подключаете водителей с других городов. То есть Вы высылаете скан подписанного Вами договора, водитель его распечатывает, подписывает со своей стороны и направляет обратно Вам. В этом случае в договоре прописывается, что он заключается путем обмена сканами.

3. Договор-оферта. Этот способ сейчас набирает наибольшую популярность среди партнеров Убер/Яндекс такси/Гетт — Вы размещаете у себя на сайте договор-оферту, в нем прописаны все условия сотрудничества. Далее когда водитель регистрируется у Вас на сайте, то он там ставит отметку о согласии с условиями оферты и с момента регистрации договор между Вами считается заключенным.

От себя добавлю, что все партнеры указанных агрегаторов, кто уже разобрался в наиболее оптимальной и безопасной схеме работы, работают по агентскому договору и никто не платит налоги за водителей, при этом все спокойно отчитываются перед налоговой и никаких вопросов от налоговой не возникает, налог все платят только со своего вознаграждения.

Я лично писал несколько запросов в различные местные налоговые разных регионов и по этому вопросу всегда ответ был один — налоги Вы платите только с суммы своего агентского вознаграждения, налоги за водителей не платите. (они сами должны подать 3 НДФЛ и оплатить налог 13% с дохода, но это уже Вас не касается).

Есть конечно и случаи доначисления налогов партнерам со стороны налоговой, в 2017 году наиболее распространенные случаи доначисления — это перечисление денег водителям не с р/с, а путем вывода сначала себе на карту, а уже потом перевод со своей карты денег водителям (налоговая говорит раз вывели себе на карту — значит это все доход ИП), а также перевод денег не самому водителю, а третьему лицу (по просьбе водителя — жене/родственнику и т.д., например, когда у водителя заблокированы счета по долгам) без наличия соответствующего заявления со стороны водителя о переводе денег по его просьбе третьему лицу, правда и в этих случаях можно отбиться, если грамотно сформировать позицию и все перечисления водителям действительно имели место.

То есть Вам главное, чтобы у Вас была грамотно выстроена схема документооборота и перечисления денег водителям, все документы были в порядке и соответствовали закону и тогда в этой части никаких проблем у Вас не будет.

Дополню также, что вопрос Ваш не первый, рекомендую также ознакомиться с ответами юристов за следующие похожие вопросы:

Если нужны еще какие-либо уточнений — пишите.

m.pravoved.ru

Посреднические операции: бухучет, налоги, риски

К товарным операциям, которые могут осуществляться организациями с участием третьих лиц (посредников) в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся: операции на основании договора поручения, договора комиссии, договора агентирования и договора транспортной экспедиции (глава 41 ГК РФ, Федеральный закон от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»). Рассмотрим порядок осуществления, налогообложения и учета таких операций.

Вначале назовем характерные отличия посреднических договоров от договоров других типов. Во-первых, право собственности на товары к посреднику не переходит и, как правило, они учитываются на забалансовых счетах. Во-вторых, посредник за свою услугу получает вознаграждение, что является для него доходом (выручкой от реализации).

Обязательства сторон, возникающие при заключении посреднических договоров, можно представить в виде таблицы.

Таблица. Обязательства сторон, возникающие при заключении посреднических договоров

Совершает от имени и за счет доверителя определенные юридические действия

Оплачивает (возмещает) расходы посредника, понесенные в связи с исполнением поручения, уплачивает ему вознаграждение

По поручению комитента совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента

Возмещает посреднику израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы, уплачивает комиссионное вознаграждение

По поручению принципала совершает юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ)

Возмещает посреднику израсходованные им на исполнение агентского договора суммы, уплачивает агентское вознаграждение (ст. 1006, 1011 ГК РФ)

Договор транспортной экспедиции

Организует выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, за счет средств грузоотправителя (грузополучателя) (п. 801 ГК РФ)

Грузоотправитель или грузополучатель

Возмещает экспедитору израсходованные им на исполнение договора суммы, уплачивает вознаграждение (п. 1 ст. 801 ГК РФ)

Посреднические операции и НДС

Посреднические услуги облагаются НДС по общему правилу, однако есть исключения. Не облагаются НДС в соответствии с п. 1, подп. 1, 8 п. 2, подп. 6 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ следующие посреднические услуги:

— по предоставлению в аренду на территории РФ помещения иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

— по реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий по Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19;

— по реализации протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по Перечню (например, по Перечню технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998, с учетом постановления Правительства РФ от 10.05.2001 № 357);

— по реализации технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, по Перечню технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998;

— по реализации очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 № 240;

— по оказанию ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей по Перечню похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 № 567;

— по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 18.01.2001 № 35.

Налогоплательщики и налоговые агенты (в том числе налоговые агенты, которые не признаются плательщиками НДС либо являются налогоплательщиками, освобожденными от обязанностей плательщиков НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ)) сведения о посреднических операциях должны отражать в декларации по НДС на основании данных журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Декларация в таком случае должна представляться в налоговый орган в электронной форме (п. 5, 5.1 ст. 174 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели (не являющиеся налоговыми агентами по НДС), если они не признаются плательщиками НДС либо являются налогоплательщиками, которые освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ), должны представлять в инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, то есть во всех документах указывается наименование или имя доверителя, а не поверенного, хотя сделку совершает поверенный. В договоре, как правило, указывается, что он действует на основании доверенности. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (ст. 971 ГК РФ).

По общему правилу договор поручения признается безвозмездным, если иное не оговорено законом или договором (ст. 972 ГК РФ).

Поверенный, действующий в качестве коммерческого представителя в соответствии с п. 1 ст. 184 ГК, вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче доверителю, в обеспечение своих требований по договору поручения (ст. 359 ГК РФ).

В бухгалтерском учете доходами посредника признаются лишь его вознаграждение, а также иные аналогичные поступления (например, дополнительная выгода). Эти доходы отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов (п. 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее — ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Иные поступления и расходы в пользу заказчика по посредническим договорам доходами и расходами посредника не признаются (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее — ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Посредник, осуществляющий деятельность на основании договора поручения, должен представить отчет только в том случае, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (ст. 974 ГК РФ) или, например, если поверенный понес расходы, подлежащие возмещению.

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ «по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента».

Выделяют, как правило, пять характерных признаков договора комиссии:

1) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) выполняет поручение другой (комитента), но при этом выступает в обороте от своего имени;

2) по сделке, совершенной комиссионером при исполнении договора комиссии с третьими лицами, права и обязанности приобретает сам комиссионер;

3) предметом договора комиссии является узкий круг юридических действий, а именно совершение сделок;

4) комиссионер выполняет юридические действия за счет комитента;

5) комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за оказанные им услуги, поскольку договор комиссии всегда является возмездным. Комиссионер вправе требовать от комитента, помимо комиссионного вознаграждения, также возмещения расходов, связанных с исполнением договора комиссии, кроме расходов на хранение товара, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 991, ст. 1001 ГК РФ).

Эти расходы тоже являются расходами на продажу у комитента и отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Для правомерного включения этих расходов в состав расходов комитента комиссионер должен передать ему все первичные документы, подтверждающие размер и назначение указанных расходов (письмо Управления МНС России по г. Москве от 08.12.2004 № 24-11/79072).

Комиссионер, получив товарно-материальные ценности, продает их третьей стороне (покупателю). Ценности, переданные комиссионеру, остаются собственностью комитента. После продажи право собственности на них переходит к покупателю (ст. 996 ГК РФ).

В соответствии со ст. 998 ГК РФ комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента. Если сделка купли-продажи была заключена комиссионером на условиях, более выгодных, чем те, на которые рассчитывал комитент, выгода делится поровну между комитентом и комиссионером (кроме случаев, когда договор комиссии предусматривает иное). Если же комиссионер продал товар по цене ниже той, что была установлена комитентом, он обязан возместить последнему понесенные убытки, если не докажет, что своими действиями предупредил еще большие убытки и не имел возможности ни продать товар по условленной цене, ни согласовать свои действия с комитентом.

Права и обязанности комиссионера

Комиссионер вправе в целях исполнения договора комиссии заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом, если иное не предусмотрено договором комиссии. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента (п. 1 ст. 994 ГК РФ).

Субкомиссионер по исполнении поручения должен представить комиссионеру отчет и передать ему все полученное по договору субкомиссии (ст. 999 ГК РФ), а комиссионер обязан уплатить субкомиссионеру вознаграждение в порядке, установленном договором субкомиссии, принять от субкомиссионера все исполненное по договору субкомиссии и освободить субкомиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения (п. 1 ст. 991, ст. 1000 ГК РФ).

Расходы комиссионера на оплату услуг по посредническим договорам (договорам субкомиссии), заключенным для исполнения договора комиссии, возмещению комитентом не подлежат, если иное не установлено договором (ст. 421 ГК РФ).

Бухгалтерский учет у комиссионера

Комиссионное вознаграждение у комиссионера является выручкой, у комитента — затратами, включаемыми в расходы на продажу. Затраты на вознаграждение субкомиссионера у комиссионера относятся к расходам на продажу в бухгалтерском и налоговом учете.

В учете комиссионера делаются следующие записи:

— получен от комитента товар для реализации (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н);

Дебет 62 Кредит 76, субсчет «Комитент 1»

— отражена реализация товара покупателю;

— отражена передача товара покупателю;

Дебет 76, субсчет «Вознаграждение» Кредит 90-1

— начислено комиссионное вознаграждение (п. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99, подп. 1 , абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ);

Дебет 90-3 Кредит 68

— начислен НДС с комиссионного вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ);

Дебет 51 Кредит 62

— получена оплата от покупателя за проданные товары;

Дебет 76, субсчет «Комитент 1» Кредит 76, субсчет «Вознаграждение»

— задолженность перед комитентом уменьшена на сумму комиссионного вознаграждения,

Дебет 76, субсчет «Комитент 1» Кредит 51

— перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения.

При определении налогооблагаемой базы не учитываются:

— доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по соответствующему посредническому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных таким посредником за комитента, принципала и (или) иного доверителя. При этом подобные затраты по договору не включаются в состав расходов посредника. К упомянутым доходам не относится комиссионное, агентское и иное аналогичное вознаграждение;

— расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного посредником в связи с исполнением обязательств по договорам комиссии, агентскому или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной таким посредником за комитента, принципала и (или) иного доверителя. При этом подобные затраты по договору не включаются в состав расходов посредника (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ, п. 3 ПБУ 9/99).

Денежные средства, поступившие от комитента и предназначенные для приобретения товара в рамках договора комиссии, доходами комиссионера не признаются (п. 2 ПБУ 9/99).

Исполнение посредником договорных обязанностей подтверждается отчетом посредника (ст. 999 ГК РФ).

Отчеты комиссионера (агента) считаются принятыми заказчиком при условии, что последний не сообщил о своих возражениях по отчету в течение 30 дней со дня его получения, если соглашением сторон не установлен иной срок (ст. 999, п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Срок и форма предоставления отчета законодательно не установлены, поэтому их целесообразно закрепить в условиях договора. Если же отчеты лишь уведомляют о ходе выполнения поручения, необходимо также составить акт сдачи-приемки услуг (образцы см. в на с. 86). Эти документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При несоблюдении данных требований заказчику могут отказать в вычете НДС по посредническим услугам (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011 № А45-18674/2010, от 18.05.2009 № Ф04-2921/2009(6365-А67-25)).

У комитента при передаче материально-производственных запасов на реализацию комиссионеру они с учета не списываются. Такая операция отражается записью по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счетов 41, 43 «Готовая продукция» на сумму фактической себестоимости переданного товара.

Если товар реализуется комиссионером на условиях предоплаты, при получении от посредника извещения о ее поступлении комитентом в учете отражается задолженность комиссионера в сумме таковой по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Погашается она при перечислении посредником комитенту денежных средств, полученных от покупателя. При этом производится запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76.

На дату отгрузки товара комиссионером на основании полученных от него сведений комитент отражает в бухгалтерском учете выручку от продажи материально-производственных запасов, переданных посреднику записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90-1.

Одновременно фактическая себестоимость материально-производственных запасов, переданных комиссионеру на реализацию, на дату отгрузки списывается с кредита счетов 41, 45 в дебет счета 90-2.

Так как комиссионер (субкомиссионер) при реализации товара действует от своего имени в интересах комитента (комиссионера), он обязан по таким операциям выставлять покупателю (перевыставлять комитенту (комиссионеру)) соответствующие счета-фактуры. При этом обязанность уплачивать НДС у комиссионера (субкомиссионера) не возникает.

При реализации товаров комитента через субкомиссионера в рамках договора субкомиссии комиссионер выставляет субкомиссионеру счета-фактуры, составленные в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137) в отношении комитента (письма Минфина России от 26.01.2015 № 03-07-09/2227, от 02.04.2015 № 03-07-09/18349).

Посредники обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур только в отношении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени. Счета-фактуры, выставляемые посредниками на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении посреднического договора, не подлежат регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 1, 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Заказчик – плательщик НДС: порядок оформления счетов-фактур

Приведем порядок оформления счетов-фактур, когда посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги, имущественные права) плательщика НДС.

Алгоритм оформления счетов-фактур заказчиком

Шаг 1. Получает от посредника показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг).

Шаг 2. Выставляет счет-фактуру с учетом показателей счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг), регистрирует его в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137, абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137), при этом:

— в строке 1 отражается дата выписки счета-фактуры посредником покупателю, номер счета-фактуры указывается в соответствии с хронологией выставляемых заказчиком счетов-фактур (абз. 2 подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137);

— в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, адрес заказчика в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137);

— в строках 6, 6а и 6б указываются полное или сокращенное наименование, адрес фактического покупателя (а не посредника) в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (подп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, см. также письма Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-09/47, ФНС России от 05.08.2013 № ЕД-4-3/14103@);

— в остальных строках, а также графах счета-фактуры отражаются показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю.

Шаг 3. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а НДС принимает к вычету (п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок утв. Постановлением № 1137, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Алгоритм оформления счетов-фактур посредником

1. Выставляет счет-фактуру в двух экземплярах (один экземпляр передает покупателю товаров, работ, услуг) и регистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, письмо Минфина России от 24.04.2015 № 03-07-11/23546). При этом:

— в строке 1 счета-фактуры указываются дата выписки счета-фактуры посредником покупателю и номер счета-фактуры в соответствии с хронологией выставляемых посредником счетов-фактур (абз. 2 подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строках 2, 2а и 2б счета-фактуры указываются сведения о посреднике согласно подп. «в», «г» и «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 (письма Минфина России от 25.06.2014 № 03-07-РЗ/30534, ФНС России от 05.08.2013 № ЕД-4-3/14103@);

— в строке 3 счета-фактуры отражаются сведения о фактическом грузоотправителе (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137), которым может выступать посредник, заказчик или третье лицо.

2. Показатели счета-фактуры, выставленного покупателю товаров (работ, услуг), передает заказчику.

3. Получает от заказчика счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг), и регистрирует его в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур, а в книге покупок не регистрирует (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137, подп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

4. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения, регистрирует его в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

Заказчик — неплательщик НДС

Если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги) заказчика, который не является плательщиком НДС, выставлять счета-фактуры покупателям он не должен (письма Минфина России от 31.05.2011 № 03-07-11/152, от 22.01.2015 № 03-07-11/1698).

Посредник реализует как собственные товары, так и товары заказчика

Если посредник реализуют покупателю одновременно товары (работы, услуги, имущественные права) заказчика посреднических услуг и собственные товары (работы, услуги, имущественные права), такие счета-фактуры посредник должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж следующим образом (письма Минфина России от 21.01.2015 № 03-07-11/1401):

— в книге продаж — только в части собственных товаров (работ, услуг, имущественных прав);

— в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур — только в части товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых в рамках посреднических договоров.

Возврат товара

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» хозяйствующим субъектам, осуществляющим торговую деятельность по продаже продовольственных товаров посредством организации торговой сети, и хозяйствующим субъектам, осуществляющим поставки продовольственных товаров в торговые сети, запрещается осуществлять оптовую торговлю с использованием договора комиссии или смешанного договора, содержащего элементы договора комиссии.

В то же время указанный запрет не распространяется на договорные отношения поставщиков, если предметом таких договоров не является поставка товаров в торговую сеть, и в случае поставки продовольственных товаров реализующим товар в розницу лицам, не являющимся торговыми сетями. Под торговой сетью здесь понимается совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ), а это значит, что товар может быть передан на реализацию по договору комиссии в организацию розничной торговли, не являющуюся торговой сетью.

Законодательство не предусматривает возможности возврата гражданами продовольственных товаров надлежащего качества. Между тем при обнаружении в продовольственном товаре недостатков (скрытых дефектов, загрязненности, несоответствия наименованию и сорту, по которым товар был продан, и пр.) покупатель вправе вернуть его (п. 1 ст. 18 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей», ст. 503 ГК РФ, п. 27 постановления Правительства РФ от 19.01.98 № 55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации».

Отсутствие у потребителя документов, подтверждающих факт оплаты товара (кассового или товарного чеков), не лишает его права ссылаться на свидетельские показания в подтверждение факта и условий покупки, чтобы вернуть уплаченные деньги (ст. 493, п. 5 ст. 18 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1).

На товар, возвращенный покупателем, комиссионеру рекомендуется оформить акт об обнаружении недостатков товара в произвольной форме или, например, по форме № ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей». Акт целесообразно составить в двух экземплярах, первый (с подписью покупателя) — прикладывается к отчету комиссионера, второй — выдается покупателю-физлицу как основание для получения денежной суммы за возврат товара.

При возврате покупателем товара суммы НДС, предъявленного покупателю и уплаченного комитентом при реализации обозначенного товара через комиссионера, подлежат налоговому вычету в полном объеме после отражения в учете комитента соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товара (абз. 1 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

При возврате комитенту товаров, реализованных комиссионером в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся плательщиками НДС, то есть без выдачи счетов-фактур, в книге покупок комитента могут регистрироваться реквизиты документов, подтверждающих факт возврата денежных средств покупателю комиссионером, а также комитентом комиссионеру, если комиссионер перечислил комитенту уплаченные покупателем денежные средства до момента возврата товаров, например, расходного кассового ордера (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88), при этом регистрация документов в книге покупок комитента (реквизитов РКО) производится на дату принятия на учет возвращенных товаров при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров, но не позднее одного года с момента возврата товара (п. 4 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 30.07.2014 № 03-07-09/37589, от 19.03.2013 № 03-07-15/8473, от 03.08.2012 № 03-07-09/107. Сумма НДС, принимаемого к вычету по возвращенным покупателем товарам, отражается комитентом в декларации по НДС за тот налоговый период, в котором документ, подтверждающий возврат денежных средств покупателю — физлицу комиссионером (РКО или иной документ), зарегистрирован в книге покупок комитента, при этом комиссионер не выставляет корректировочный счет-фактуру физическому лицу, а комитент — комиссионеру (п. 7 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ). Вычет НДС комитентом производится на основании РКО (или иного документа, подтверждающего факт возврата денежных средств покупателю комиссионером) (письмо ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@).

Агентирование

Агентский договор — это договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Агент (по агентскому договору) может выступать как от своего имени (в этом случае права и обязанности, а также документальное оформление возлагаются на него), так и от имени принципала (в этом случае документы должны быть оформлены сразу на имя принципала).

В соответствии со ст. 1011 ГК РФ в зависимости от того, от чьего имени выступает агент, к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются либо нормы главы 49 «Поручение», либо нормы главы 51 «Комиссия» ГК РФ.

В процессе исполнения взятых на себя обязанностей агент также должен представлять принципалу отчет о ходе выполнения работ.

Товары, принятые агентом для последующей продажи, также подлежат учету на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Порядок отражения в учете выручки по агентскому договору такой же, как и по договору комиссии. Полученные агентом денежные средства в качестве компенсации документально подтвержденных затрат по договору, выручкой не считаются.

Договор транспортной экспедиции

В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (в данном случае клиента-грузоотправителя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить расходы, понесенные им в интересах клиента (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).

Порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг, а также перечень экспедиторских документов (которые являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции) установлены Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554.

При выставлении счетов-фактур клиенту экспедитором счета-фактуры заполняются в порядке, установленном для посреднических договоров, то есть с отражением показателей счетов-фактур, выставленных организациями, непосредственно оказывающими данные услуги.

Стоимость услуг транспортной экспедиции, связанных с доставкой готовой продукции и (или) товаров, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. 5, 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете стоимость услуг перевозки готовой продукции включается в состав материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы в виде вознаграждения экспедитора за организацию доставки готовой продукции учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Данные расходы признаются (учитываются) на дату выполнения условий, определенных п. 16 ПБУ 10/99, как правило, на дату подписания соответствующего акта (в части вознаграждения экспедитора) и утверждения отчета экспедитора (в части стоимости перевозки), в размере договорной стоимости вознаграждения экспедитора и перевозки груза (п. 6, 6.1 ПБУ 10/99).

В налоговом учете такие расходы признаются на дату оказания услуг (на дату подписания акта, которым оформлена приемка-сдача оказанных услуг экспедитора за организацию доставки, и дату утверждения отчета экспедитора) (п. 2, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60

— отражено вознаграждение экспедитора за организацию перевозки и расходы на доставку товара;

Дебет 19 Кредит 60

— отражена сумма НДС, предъявленная экспедитором с вознаграждения и со стоимости перевозки;

Дебет 68 Кредит 19

— принята к вычету сумма НДС, предъявленная экспедитором с вознаграждения и со стоимости перевозки.

Рассмотрим такую «посредническую» услугу, как факторинг.

По договору финансирования под уступку денежного требования (факторинг) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование (ст. 824 ГК РФ).

Цель факторинга — это финансирование продавца товаров (или лица, выполняющего работы, услуги) на период вынужденно предоставляемой отсрочки оплаты товаров (работ, услуг).

ПАО «Альфа» 12 октября 2016 г. заключило договор поставки товаров с компанией ООО «Бетта» на сумму 1 500 000 руб. Согласно договору покупатель должен оплатить поставленные товары до 30 ноября 2016 г.

С целью пополнения оборотных средств ПАО «Альфа» 13 октября заключает договор факторинга с банком (финансовым агентом) и передает ему свое право денежного требования к ООО «Бетта».

Финансовый агент 16 октября финансирует клиента (ПАО «Альфа») в размере 80% от суммы дебиторской задолженности, что составляет 1 200 000 руб.

30 ноября 2016 г. финансовый агент предъявляет платежное требование должнику (ООО «Бетта»).

1 декабря 2016 г. ООО «Бетта» перечисляет финансовому агенту сумму задолженности — 1 500 000 руб. Из полученной суммы финансовый агент удерживает обусловленное договором факторинга вознаграждение, 80% перечисленные ранее и оставшуюся часть перечисляет клиенту (ПАО «Альфа»). Сумма вознаграждения финансовому агенту составляет 3% от суммы поставки товаров и равна 45 000 руб.

Реверсивный факторинг

Одной из разновидностей факторинга является реверсивный (закупочный) факторинг.

В данном случае финансируется продавец товара (инициатор факторинга), а не покупатель, который таким образом имеет возможность систематического (текущего) финансирования закупок у своих поставщиков.

Такой факторинг применяется крупными торговыми сетями, закупающими продукцию у большого количества поставщиков, производственные компании, закупающие сырье и материалы для производства комплектующих или готовых товаров, дистрибьюторами, приобретающих товары для дальнейшей перепродажи.

При заключении договора реверсивного факторинга покупатель передает финансовому агенту документы поставщика, в том числе отгрузочные, согласно условиям заключенного договора реверсивного факторинга, а финансовый агент в течение определенного договором срока на основании отгрузочных документов перечисляет денежные средства поставщику в установленные договором срока.

Далее покупатель оплачивает финансовому агенту 100% суммы поставки по истечении установленной в договоре отсрочки платежа и комиссию за финансирование поставленных товаров с отсрочкой платежа.

Покупатель, финансовый агент должны уведомить своих поставщиков о том, что исполнение обязательства по оплате поставленных товаров, согласно заключенному договору реверсивного факторинга, будет осуществлено финансовым агентом, а поставщики обязаны принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом — финансовым агентом (постановления Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 № 13253/11, от 04.10.2011 № 5339/11). Поставщик признает в учете доход по обычным видам деятельности в виде выручки от реализации товаров на дату отгрузки в адрес непосредственного покупателя (п. 5, 12 ПБУ 9/99, подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). НДС начисляется по дате отгрузки товаров (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Порядок отражения факторинговых операций в учете клиента факторинговой компании

Приведем схему проводок, которую использует клиент факторинговой компании при отражении операций, осуществленных в рамках договора факторинга:

Дебет 91-2 Кредит 76 «Расчеты с факторинговой компанией»

— отражена в составе расходов оплата услуг по договору факторинга (п. 11 ПБУ 10/99). Если вознаграждение факторинговой компании выражено в процентах от суммы задолженности по основному договору, для целей исчисления налога на прибыль такие комиссионные финансовому агенту учитываются в расходах клиента с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 № 16-15/076186@, Минфина России от 13.05.2009 № 03-07-11/136, от 05.03.2005 № 03-03-01-04/1/91);

Дебет 19 Кредит 76 «Расчеты с факторинговой компанией»

— отражен НДС, предъявленный в стоимости факторинговых услуг (услуги факторинговой компании облагаются НДС по ставке 18 % в общем порядке (п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 164 НК РФ, письмо МНС России от 15.06.2004 № 03-2-06/1/1371/22 «О налоге на добавленную стоимость», постановление ФАС Московского округа от 25.03.2011 № КА-А40/1651-11));

Дебет 68 «НДС» Кредит 19

— НДС со стоимости факторинговых услуг принят к вычету (ст. 172 НК РФ).

Обратите внимание на нюансы, которые следует учитывать при налогообложении прибыли.

Если организация пользуется услугами факторинговых компаний со стоимостью услуг выше, чем, например, за пользование кредитом, деньги от факторинговой компании поступали позже, чем наступала дата платежа по контрактам, стоимость факторинговых услуг не соответствовала рыночным расценкам, проверяющие могут признать расходы экономически не обоснованными и не учесть их при определении налоговой базы по налогу на прибыль (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2011 № А75-7670/2010, от 12.01.2009 № Ф04-8074/2008(18583-А46-40), от 15.09.2008 № Ф04-5627/2008(11554-А46-40).

Также, если услугами факторинговой компании воспользовался комиссионер, продавая товары, являющиеся собственностью комитента, от своего имени, но за счет и в интересах комитента третьим лицам (покупателям), расходы на такие услуги могут быть учтены при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письма УФНС России по г. Москве от 22.09.2010 № 16-15/099696@, Минфина России от 29.11.2010 № 03-03-06/1/743).

www.eg-online.ru

Смотрите так же:

  • Приказ минтруда от 11102012 310н Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 11 октября 2012 г. N 310н "Об утверждении Порядка организации и деятельности федеральных государственных учреждений медико-социальной экспертизы" (с изменениями и дополнениями) Приказ […]
  • Федеральный закон об акционерах Федеральный закон "Об АО" Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ"Об акционерных обществах" С изменениями и дополнениями от: 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 […]
  • Продажа доли имущества несовершеннолетнего Ребенок-собственник: если опека не разрешает… По закону дети от 14 до 18 лет могут совершать сделки только с согласия своих законных представителей (родителей), а дети до 14 лет вообще не могут совершать сделки сами – за них действуют […]
  • Ренессанс кредит исковое заявление Ренессанс кредит исковое заявление Именем Российской Федерации 1 2 декабря 2013 года г. Краснодар Мировой судья судебного участка № 28 Западного внутригородского округа г. Краснодара Пожидаева Е.А. при секретаре Сухно Е.В. рассмотрев в […]
  • Закон о возврате сотового телефона Самозащита потребителя Возврат телефона Вернуть некачественный телефон в магазин не сложно, достаточно знать следующее: 1. Потребитель имеет право вернуть некачественный телефон продавцу и потребовать возврата уплаченных за бракованный […]
  • Разность дробей правило Сложение дробей При сложении дробей могут встретиться разные случаи. Сложение дробей с одинаковыми знаменателями Такой случай наиболее простой. При сложении дробей с равными знаменателями складывают числители, а знаменатель оставляют тот […]