Расчет налога на прибыль составляется

Порядок составления расчета налоговой базы (Ст.315 НК)

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

    Период, за который определяется налоговая база (нарастающим итогом).

  • Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде:
    • выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;
    • выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
    • выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
    • выручка от реализации покупных товаров;
    • выручка от реализации основных средств;
    • выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

  • Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации:
    • расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав.
    • расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
    • расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
    • расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
    • расходы, связанные с реализацией основных средств;
    • расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

    • Прибыль (убыток) от реализации:
      • прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;
      • прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
      • прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
      • прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
      • прибыль (убыток) от реализации основных средств;
      • прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

      • Сумма внереализационных доходов:
        • доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
        • доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

        • Сумма внереализационных расходов, в частности:
          • расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
          • расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

            Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

          • Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
          • Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

            www.snezhana.ru

            Расчет налога на прибыль составляется

            • Общие вопросы
            • Бухгалтерия
            • Налог на прибыль: порядок и правила расчёта
            • Налог на прибыль: порядок и правила расчёта

              Создание любого коммерческого предприятия преследует своей целью получение прибыли. Согласно законодательству Российской Федерации полученная прибыль подлежит налогообложению – это касается как резидентов, так и не резидентов РФ.

              Понятие налога на прибыль

              Налог на прибыль относится к прямым налогам. Это значит, что его величина прямо пропорциональна итоговому финансовому результату деятельности предприятия. Говоря простым языком, чем больше дохода получила организация, тем большую сумму налога она обязана будет уплатить в бюджет.

              25 глава Налогового кодекса РФ определяет правила начисления и уплаты налога на прибыль. Данный нормативный документ даёт определение прибыли как разницы между доходами и расходами предприятия. Именно на получившийся остаток будет производиться начисление налога на прибыль.

              Налог на прибыль: кто и что платит

              Все юридические лица и организации, которые ведут хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации, являются плательщиками налога на прибыль. К ним относятся организационно-правовые формы:

            • общества с ограниченной ответственностью (ООО);
            • закрытые акционерные общества (ЗАО);
            • открытые акционерные общества (ОАО) и др.
            • Также начислению налога на прибыль подлежат финансовые результаты деятельности иностранных компаний, которые имеют на территории РФ свои представительства или же иным образом получают доход от любых источников в РФ.

              Все вышеописанные субъекты предпринимательской деятельности являются участниками общей системы налогообложения.

              Что касается исключений из общего правила, то к ним можно отнести:

            • налогоплательщиков, которые ведут свою деятельность на специальных системах налогообложения, как то УСН (упрощённая система налогообложения), ЕНВД (единый налог на вмененный доход), ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), система налогообложения на основе патента;
            • владельцев игорного бизнеса, вносящих в казну соответствующий налог;
            • участников проекта «Инновационный центр «Сколково».
            • В этих случаях налог на прибыль не взимается, вместо него уплачивается Единый налог разной величины в зависимости от выбранной категории.

              Возможно, Вас также заинтересует пример расчёта рентабельности предприятия. Или проверка добросовестности Ваших партнёров. Примеры расчёта налога на имущество юридических и физических лиц, налоговые льготы.

              Формулы расчёта аннуитетного и дифференцированного платежей. Овердрафт — что это?

              Следует ещё отметить, что начисление налога на прибыль возможно только при наличии объекта налогообложения. Кроме того, нужно помнить, что налогоплательщики различных категорий не всегда платят налог на прибыль по одной схеме – налогооблагаемая прибыль может быть получена из разных категорий доходов.

              Правила расчёта налога на прибыль

              При расчёте налога на прибыль можно выделить следующий алгоритм:

              1. Начисление налога (в бухгалтерии это ещё называется «Условный доход/расход по налогу на прибыль»)
              2. Расчёт суммы чистой прибыли (сумма дохода организации за вычетом затрат на реализацию, на производство, на рекламу, административных расходов, расходами на страхование, командировки и представительские расходы и др.)
              3. Определение налога на прибыль

              Для правильного расчёта нужно знать, какие доходы подпадают под налогообложение, а какие – нет.

              Итак, к налогооблагаемым доходам относятся:

            • доходы от реализации товаров, работ, услуг;
            • внереализационные доходы (прибыль от прошлых отчётных периодов, имущество, переданное в дар или безвозмездное пользование, пени и штрафы, дивиденды, доход от векселей, списанная кредиторская задолженность и некоторые другие).
            • Статья 251 НК РФ определяет также доходы, которые не подлежат обложению налогом на прибыль. К ним можно отнести:

            • предоплату за товар;
            • займы;
            • сумма, которая внесена в Уставный капитал, в т.ч. стоимость имущества;
            • поступившие целевые средства и др.
            • Размер и сроки уплаты налога на прибыль

              Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 284) ставка налога на прибыль равна 20%, из которых 2% направляются в Федеральный бюджет, а остальные 18% – в местный. Та же статья регламентирует право местных органов снижать ставку налога вплоть до 13,5%, но не менее.

              В 2014 году Минфином были внесены некоторые изменения в порядок определения и расчёта налога на прибыль. В частности, это коснулось сроков уплаты налога. Теперь необходимая сумма должна быть перечислена в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за отчётным периодом. Под отчётным периодом подразумевается конец первого квартала, конец полугодия и конец девятого месяца.

              Расчет налога на прибыль на примере ООО «Орос»

              ООО «Орос» за отчётный период получило налогооблагаемых доходов 500 000 руб. Расходы предприятия, которые учитываются в расчёте прибыли, составили 180 000 руб.

              Таким образом, получаем прибыль до налогообложения:

              Налоговая ставка для данного предприятия равна 20%. Стало быть:

              Эту сумму получит федеральный бюджет.

              Эту сумму получит местный бюджет.

              Всего к оплате за налог на прибыль:

              Эту цифру можно проверить:

              Правильность расчёта и своевременная уплата налога на прибыль позволят избежать неприятностей в отношении налоговой инспекции. Если рассчитанная сумма будет превышать правильную величину, образуется дебиторская задолженность, которая зачтётся в будущем периоде. Гораздо более неприятная ситуация возникнет в случае неполной оплаты налога. Тогда предприятию гарантированы штрафы и пени из-за образовавшейся задолженности государству.

              Комментариев: 2

              Статья наглядно показывает расчет суммы налога. Но, меня интересует вопрос о выборе метода расчета налога.Какие существуют нюансы расчета у организации при «методе начисления» и «методе оплаты»? Если у организации в отчетном квартале получен убыток, то как он переносится на последующие периоды? Уменьшает ли убыток годовую налогооблагаемую прибыль?

              Мне всегда казалось, что налог на прибыл- это какое-то издевательство над человеком. Между прочим есть такие места на земле, где от такого налога можно просто отказаться! Почему в России этого нет? Или есть? Может быть мы не достаточно хорошо знаем наши законы?

              wb-info.com

              Расчет Налога на Прибыль Примеры

              Расчет налога на Прибыль

              Расходы организации по договорам ДМС, предусматривающим санаторно-курортное лечение работников, могут учитываться при исчислении налога на прибыль.

              Если программой ДМС предусмотрено санаторно-курортное лечение, то взносы по договорам ДМС работников могут учитываться для целей налогообложения прибыли.

              П. 16 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда относятся в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам ДМС работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

              В примерах.

              1. Организация оплатила сотруднику путевку в санаторий.

              Стоимость путевки — 20 000 руб., с которой нужно заплатить взносы 6000 руб. (20 000 руб. х 30%). Стоимость путевки списать нельзя, а налог на прибыль снизится только за счет взносов на 1200 руб. (6000 руб. х 20%).

              2. Организация платит взносы страховщику в размере 20 000 руб., что ниже 6% от расходов на оплату труда. Взносы можно списать.

              В этом случае налог на прибыль снизится на 4000 руб. (20 000 руб. х 20%).

              С путевки, предоставленной сотруднику, платить взносы не нужно.

              Экономия составит 8800 руб.: (4000 + 6000 — 1200).

              Расчет налога на прибыль производится по формуле:

              ТНП (ТНУ) = УД (УР) — ПНО + ОНА — ОНО,

              где ТНП (ТНУ) — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);
              УД (УР) — условный доход (условных расход);
              ПНО — постоянное налоговое обязательство;
              ОНА — отложенный налоговый актив;
              ОНО — отложенное налоговое обязательство.

              Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

            • счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;
            • счет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;
            • счет 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;
            • счет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
            • счет 09, субсчет «Отложенный налоговый актив»;
            • счет 77, субсчет «Отложенное налоговое обязательство».
            • Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражается проводкой:

              ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

              Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль отражается проводкой:

              ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль.

              Постоянное налоговое обязательство отражается записью:

              ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

              Сумма отложенного налогового актива отражается проводкой:

              ДЕБЕТ 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

              Сумма отложенного налогового обязательства отражается следующим образом:

              ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенные налоговые обязательства».

              Расчет налога на Прибыль. Пример

              Организация ООО «Калина» при составлении бухгалтерской отчетности за год получила бухгалтерскую прибыль до налогообложения в размере 126 110 руб.

              Ставка налога на Прибыль составляет 20%.

              1) Представительские расходы превысили ограничения по нормам на 3 000 руб.

              2) Амортизационные отчисления, рассчитанные по данным бухгалтерского учета, составили 4 000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимаются 2 000 руб.

              3) Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности другой организации в размере 2 500 руб.

              Виды доходов и расходов

              Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (уб.)

              Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (уб.)

              Разницы, возникшие в отчетном периоде

              3 000 (постоянная разница)

              2 000 (вычитаемая временная разница)

              Начисленный доход по дивидендам

              2 500 (налогооблагаемая временная разница)

              Условный расход по налогу на прибыль: 126 110 х 20% = 25 222 руб.

              Постоянное налоговое обязательство: 3 000 х 20% = 600 руб.

              Отложенный налоговый актив: 2 000 х 20% = 400 руб.

              Текущий налог на прибыль :

              25 222 + 600 + 400 – 500 = 25 722 руб.

              Проводки по счетам бухгалтерского учета будут такими:

              Дт 26 Кт 60 (71, 10 и др.) – 15 000 руб. – отражена сумма представительских расходов;

              Дт 20 ( 25, 26, 44 и др.) Кт 02 – 4000 руб. – начислена амортизация основных средств;

              Дт 76 Кт 91 – 2 500 руб. – начислен доход в виде дивидендов от долевого участия;

              Дт 99 «Условный расход по налогу на прибыль» Кт 68 – 25 222 руб. – отражена сумма налога на прибыль по данным бухгалтерского учета (126 110 х 20%).

              В аналитическом учете бухгалтеру желательно отразить все разницы, возникшие между бухгалтерским и налоговым учетом:

              Дт 26 («Налогооблагаемые временные разницы») Дт 26 («Представительские расходы, не учитываемые для целей налогообложения») – 3 000 руб. – отражена сумма постоянной разницы;

              Дт 02 («Начисление амортизации по правилам бухгалтерского учета») Кт 02 («Вычитаемые временные разницы») – 2 000 руб. – отражена сумма вычитаемой временной разницы;

              Дт 91(«Начисление доходов от долевого участия») Кт («Налогооблагаемые временные разницы») – 2 500 руб. – отражена сумма налогооблагаемой временной разницы.

              При этом общее сальдо по каждому счету не меняется.

              На сумму постоянного налогового обязательства, возникшего в результате появления постоянной разницы, делается проводка:

              Дт 99 Кт 68 – 600 руб. – отражена сумма постоянного налогового обязательства (3 000 руб. х 20%).

              На сумму отложенного налогового актива, возникшего в результате появления вычитаемой временной разницы, делается проводка:

              Дт 09 Кт 68 – 400 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива(2 000 руб. х 20%).

              На суму отложенного налогового обязательства, возникшего в результате появления налогооблагаемой временной разницы, делается проводка:

              Дт 68 Кт 77 – 500 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива (2 500 руб х 20%)

              Текущий налог на прибыль будет равен:

              126 110 + 3 000 + 2 000 – 2 500 = 128 610 руб. х 20% = 25 722 руб.

              nicolbuh.ru

              Налог на прибыль

              Налог на прибыль организаций в 2017 году платят организации, применяющие общую систему налогообложения. В этом разделе собраны материалы о расчете и уплате налога на прибыль, составлении декларации по налогу на прибыль, учете доходов и расходов по налогу на прибыль и о многом другом.

              Вопрос в редакцию

              Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

              Вопрос чиновнику

              Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

              Техподдержка

              Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!

              Отчетность за 2 квартал 2018 года

              Топ-10 главных тем номера

              © 2007–2018 ООО «Актион управление и финансы»

              Газета «Учет. Налоги. Право» – еженедельная газета для бухгалтеров.

              Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет. Налоги. Право».
              Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.
              Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;

              www.gazeta-unp.ru

              Бухгалтерский учет в торговле 1998’2

              Расчет налога на прибыль. Заполнение формы «Расчет налога от фактической прибыли»

              Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога, то его исчисление производится от прибыли, получаемой от каждого вида деятельности, по соответствующим ставкам, независимо от результатов деятельности в целом по предприятию. При этом расчеты по налогу на прибыль представляются отдельно.

              Порядок расчета налогооблагаемой прибыли подробно изложен в Инструкции Госналогслужбы № 37. Рассмотрим порядок расчета налогооблагаемой прибыли на конкретном примере.

              В предложенной ситуации часть продукции (10 шт.) (см. таблицу № 3) была реализована ниже ее фактической себестоимости. При этом в том же отчетном периоде (в течение 30 дней до реализации этой продукции ниже себестоимости) точно такая же продукция была реализована выше себестоимости по цене 18 тыс. руб. за 1 шт. Поэтому для целей налогообложения валовая прибыль должна быть скорректирована.

              В соответствии с п. 2.5 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37 по продукции, реализованной ниже себестоимости, необходимо сделать специальный расчет выручки для целей налогообложения исходя из максимальных цен реализации такой продукции (в нашем случае максимальная цена с учетом НДС равна 18 тыс. руб., т.е. цена продукции без НДС равна 15 тыс. руб.):

            • выручка от реализации, рассчитанная для целей налогообложения исходя из максимальных цен реализации этой продукции (без учета НДС):
            • 10 шт. х 15 тыс. руб. = 150 тыс. руб.;
            • фактически получена выручка от реализации продукции (без учета НДС):
            • 84 тыс. руб.- 14 тыс. руб.(НДС) = 70 тыс. руб.;
            • сумма «недополученного дохода» по продукции, реализованной ниже себестоимости:
            • 150 тыс. руб.- 70 тыс. руб. = 80 тыс. руб.;
            • «недополученная выручка» с учетом НДС:
            • 180 тыс. руб. (по максимальной цене реализации — 10 шт. х 18 тыс. руб.) — 84 тыс. руб. (по фактической цене реализации) = 96 тыс. руб.;
            • «недополученный доход» («недополученная выручка» минус НДС с суммы этой выручки):
            • 96 тыс. руб.- (96 тыс. руб.: 120 % х 20 %) = 80 тыс. руб.
            • Сумма «недополученного дохода» отражается со знаком «+» по строке 3 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы РФ № 37) (далее — Справка).

              Сумма налогооблагаемой прибыли

              Если учетной политикой установлено определение выручки для целей налогообложения по отгрузке:

            • 79,075 тыс. руб. (балансовая прибыль (см. Расчет)) + 80 тыс. руб. (сумма «недополученного дохода») = 159,015 тыс. руб.
            • Сумма налога на прибыль (по ставке 35 %):

              • 159,015 тыс. руб. х 35 % = 55,676 тыс. руб.;
              • данная сумма отражается на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 81 и кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).
              • Если учетной политикой установлено определение выручки для целей налогообложения по оплате:

              • 80,2 тыс. руб. (балансовая прибыль — см. Расчет) + 80 тыс. руб. (сумма «недополученного дохода») = 160,2 тыс. руб.
              • Кроме того, для целей налогообложения полученная на счетах бухгалтерского учета сумма балансовой прибыли должна быть скорректирована на сумму отраженной на счетах бухгалтерского учета прибыли от реализации отгруженной, но не оплаченной продукции. В рассматриваемом случае (см. строки 5 и 6 в таблице № 1) покупателю было отгружено 20 шт. изделий на сумму 360 тыс. руб. (в том числе НДС — 60 тыс. руб.), а оплата поступила только за 17 шт. в сумме 270 тыс. руб. (в том числе НДС — 45 тыс. руб.)

                Таким образом, для определения налогооблагаемой прибыли бухгалтеру в данном случае необходимо сделать следующие расчеты:

              • сумма подлежащей получению от покупателя выручки за отгруженную, но не оплаченную продукцию (за вычетом НДС):
              • (360 тыс. руб.- 60 тыс. руб.) — (270 тыс. руб.- 45 тыс. руб.) = 75 тыс. руб.;
              • данная сумма должна быть отражена со знаком минус по строке 2.1. «а» Справки;
              • себестоимость отраженной по счетам реализации, но не оплаченной продукции:
              • (360 тыс. руб.- 270 тыс. руб.): 360 тыс. руб. х 200 тыс. руб. = 50 тыс. руб.;
              • тот же результат можно получить и иным способом:
              • (20 шт.- 15 шт.): 20 шт. х 200 тыс. руб. = 50 тыс. руб.;
              • полученная сумма должна быть отражена со знаком плюс по строке 2.1. «б» Справки;
              • в итоге сумма налогооблагаемой прибыли будет равна:
              • 80,2 тыс. руб. + 80 тыс. руб.- 15 тыс. руб. + 50 тыс. руб. = 135,2 тыс. руб.;

              • сумма налога на прибыль (по ставке 35 %):
              • 135,2 тыс. руб. х 35 % = 47,32 тыс. руб.

              Данная сумма отражается на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 81 и кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

              Составление Расчета
              по налогу на прибыль

              1. По строке 1 показывается валовая прибыль предприятия, т. е. сумма прибыли, выявленная в виде сальдо по счету 80 «Прибыли и убытки» (с учетом корректировки себестоимости реализованной продукции и внереализационных доходов и расходов на доходы и расходы (затраты), не учитываемые для целей налогообложения, а также с учетом дополнительного расчета прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по рыночным ценам и других прибылей и убытков, не учитываемых в целях налогообложения).

              Данная сумма берется из строки 6 Справки к Расчету налога от фактической прибыли (расчет приведен выше):

              (округлена до целого числа сумма 159,015 тыс. руб.)

              (округлена до целого числа сумма 135,2 тыс. руб.)

              2. По строке 2 отражаются доходы, подлежащие исключению из валовой прибыли в соответствии с п.4 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37.

              В нашем примере отсутствуют.

              3. По строке 3 отражается сумма отчислений в резервный и иные аналогичные фонды

              В нашем примере отсутствует.

              4. По строкам 4 и 5 показывается сумма льгот по налогу на прибыль. При этом предприятием в качестве приложения к Расчету по налогу на прибыль при заполнении строки 5 должен быть составлен специальный расчет указанных льгот (см. приложение 18).

              5. По строке 6 отражается сумма налогооблагаемой прибыли (строка 1 — строка 2 — строка 3 — строка 4 — строка 5 расчета по налогу на прибыль):

              6. По строке 8 показывается сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный период (т. е. за год):

              47 тыс. руб. (округлен до целого числа результат расчета 135 тыс. руб. х 35 % = 47,25 тыс. руб.)

              7. В строке 9 записывается сумма арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа)), подлежащей взносу в бюджет и исключаемой из налога на прибыль. Эта строка заполняется только арендными предприятиями, арендующими государственное имущество.

              8. По строке 10 показывается сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет за отчетный период (за 1997 г.) (строка 8 — строка 9) (у большинства предприятий данные строки 10 совпадают с данными строки 8):

              9. По строке 11 отражается сумма начисленных в отчетном периоде в бюджет платежей по налогу на прибыль, т. е. сумма налога от фактической прибыли, начисленная по расчету за 9 месяцев 1997 г., плюс сумма авансовых платежей по Справке об авансовых платежах по налогу на прибыль на IV квартал 1997 г.

              Допустим, что в нашем примере начисления за 9 месяцев и авансовые взносы налога за IV квартал 1997 г. отсутствовали.

              10. По строкам 12 и 13 показывается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет (либо возврату из бюджета) по итогам года, т. е. (строка 10 — строка 11):

              Если получается отрицательная разница (это может быть при начислении платежей за 9 месяцев и авансовых платежей за lV квартал), то полученное значение отражается в строке 13.

              Пример заполнения Расчета налогооблагаемой прибыли
              (В данном Расчете приведены ставки налога установленные для г. Москвы)

              Расчет налога от фактической прибыли

              Номер строки

              Показатель

              По данным плательщика (тыс. руб.)

              Валовая прибыль — всего

              Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются:

              а) доходы, полученные в виде дивидендов по акциям и иным ценным бумагам* и процентов по государственным ценным бумагам и ценным бумагам органов местного самоуправления, принадлежащим предприятию

              б) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях

              в) сумма разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда, от услуг (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них

              г) прибыль от посреднических операций

              д) прибыль от страховой деятельности

              е) прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок

              Итого по строке 2

              Сумма отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (не более установленных законодательством минимальных размеров этих фондов и не свыше 50 % налогооблагаемой прибыли) **

              Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно пункту 4.6 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37

              Льготы по налогу на прибыль согласно пунктам 4.1, 4.3, 4.4, 4.5, 4.9 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37 (по специальным расчетам) **

              Налогооблагаемая прибыль (строка 1 — строка 2 — строка 3 — строка 4 — строка 5)

              Ставка налога на прибыль, % — всего

              а) в федеральный бюджет

              б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

              в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

              Сумма налога на прибыль — всего

              а) в федеральный бюджет (строка 6 х строка 7 «a»): 100

              б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (строка 6 х строка 7 «б»): 100

              в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (строка 6 х строка 7 «в»): 100

              Сумма арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа)), подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль

              Причитается в бюджет налога на прибыль — всего (строка 8 — строка 9)

              Начислено в бюджет налога на прибыль — всего

              б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований в бюджеты районов. городов. районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

              К доплате по сроку 199 г.

              в) в бюджеты районов. городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

              а) по федеральному бюджету

              б) по бюджетам республик в составе Российской Федерации, бюджетам краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

              в) по бюджетам районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

              Установленный срок для представления баланса:

              * Исключаются доходы по иным ценным бумагам, полученные по 20.01.97 включительно.

              ** Исключаются отчисления в резервные фонды, произведенные по 20.01.97 включительно.

              *** При применении п. 4.7 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37 в части ограничения налоговых льгот налогооблагаемая прибыль определяется путем исключения из валовой прибыли (строка 1) данных по строкам 2, 3, 4 настоящего расчета

              1. Настоящая форма применяется для предприятий, уплачивающих налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, начиная с расчетов налога от фактической прибыли за январь-май 1997 г., а для остальных предприятий — за первое полугодие1997 г.

              2. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета, определяется на основании прилагаемой к Расчету Справки о порядке определения данных, отраженных по строке 1 расчета налога от фактической прибыли согласно приложениям 11 и12 к инструкции Госналогслужбы РФ № 37

              3. Сумма льгот, принимаемая в Расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разд. 4 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37

              Расчет сумм дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ

              В соответствии с п. 5.2 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37 разница между суммой налога на прибыль и фактически внесенными авансовыми взносами (в пределах сумм, указанных в справке о предполагаемой прибыли) подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком РФ.

              Данное положение не относится к организациям, перешедшим на ежемесячную уплату налога на прибыль.

              При этом следует иметь в виду, что сумма возврата из бюджета не может быть больше суммы авансовых взносов, внесенных предприятием в бюджет в отчетном квартале. Другими словами, сумма средств, подлежащая возмещению из бюджета (строка 5 расчета дополнительных платежей) не может быть больше суммы фактически внесенных авансовых платежей за квартал (строка 2 расчета дополнительных платежей). Кроме того, если по итогам квартала (т.е. не нарастающим итогом за отчетный период, а именно за отдельный квартал) будет получен отрицательный финансовый результат (убыток), то суммы дополнительных платежей (возврата) из бюджета за данный квартал не начисляются. Иных ограничений по указанным суммам возврата не существует. Это подтверждается также и п. 3 примечания к приложению 7 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37 и Письмом ГНИ по г. Москве от 20.03.96 № 11-13/4857 со ссылкой на Письмо Госналогслужбы РФ от 12.03.96 № 02-01-16.

              В нашем примере при условии, что организация не перечислила в IV квартале авансовые платежи по налогу на прибыль (даже если они были начислены), расчет производится следующим образом.

              Пример расчета дополнительных платежей

              Значение показателя

              по отгрузке

              по оплате

              Сумма налога, причитающегося в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли за IV квартал, тыс. руб.

              Сумма авансовых платежей за истекший квартал, тыс. руб.

              Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к уменьшению (-) по результатам деятельности за истекший квартал (строка 1 строка 2), тыс. руб.

              Учетная ставка, установленная ЦБ РФ за пользование банковским кредитом на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленная на четыре, %.

              Суммы средств, подлежащие дополнительному внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета налогоплательщику (-) (строка 3 х строку 4),. тыс. руб.

              * Учетная ставка ЦБ РФ на 15 ноября 1997 г. составила 28 % (28 %: 4 = 7 %).

              Реформация баланса

              Корректировка данных бухгалтерского учета в том случае, если предприятие в течение года отражало на счетах бухгалтерского учета реализацию продукции по оплате.

              В соответствии с действующими нормативными документами бухгалтерская отчетность составляется исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому продукция считается реализованной после перехода права собственности на нее к покупателю (т. е. по моменту ее отчуждения или, как принято говорить, по отгрузке).

              Для того чтобы сформировать на счетах бухгалтерского учета информацию, необходимую для составления бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными требованиями (т. е. с учетом принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности), предприятия, которые в течение 1997 г. применяли метод учета реализации по оплате отгруженной продукции, должны произвести соответствующую корректировку в регистрах бухгалтерского учета за декабрь 1997 г.

              Нормативно порядок перехода к отражению в бухгалтерской отчетности доходов от реализации готовой продукции (работ, услуг) по мере отгрузки (отпуска) покупателям не урегулирован. Руководствуясь действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету, предлагаем следующий вариант.

              В бухгалтерском учете уже сформированы выручка и финансовый результат отчетного периода по применяемому в течение года принципу по оплате:

            • Д-т счета 51 (50,64) — К-т счета 46 — 504 тыс. руб.- получено от покупателей за фактически отгруженную продукцию (работы, услуги) (270 тыс. руб. + 84 тыс. руб. + 150 тыс. руб.);
            • Д-т счета 46 — К-т счета 68/НДС — 84 тыс. руб.- начислен НДС, полученный от покупателей за реализованную (оплаченную) продукцию (45 тыс. руб. + 14 тыс. руб. + 25 тыс. руб.);
            • Д-т счета 46 — К-т счета 45 (40, 20 и др.) — 360 тыс. руб.- списана себестоимость фактически отгруженной покупателям и оплаченной ими продукции (150 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 10 тыс. руб.);
            • Д-т счета 46 — К-т счета 80 — 60 тыс. руб.- выявлен финансовый результат от реализации (504 тыс. руб.- 84тыс. руб.- 360 тыс. руб.).
            • Делаются заключительные проводки, позволяющие в бухгалтерском учете сформировать данные по отгрузке (желательно с выделением отдельных субсчетов):

            • Д-т счета 62 — К-т счета 46 — 90 тыс. руб.- отражена стоимость товаров отгруженных (на которые право собственности в отчетном периоде перешло к покупателю), но не оплаченных в отчетном периоде по отпускным ценам (360 тыс. руб.- 270 тыс. руб.);
            • Д-т счета 46 — К-т счета 76/НДС — 15 тыс. руб.- начислен НДС, причитающийся с покупателей по фактически отгруженной, но не оплаченной в отчетном периоде продукции (60 тыс. руб.- 45 тыс. руб.);
            • Д-т счета 46 — К-т счета 45 — 50 тыс. руб.- списана себестоимость фактически отгруженной покупателям, но не оплаченной в отчетном периоде продукции, учитываемой на счете 45 (200 тыс. руб.- 150 тыс. руб.). При этом сальдо по счету 45 на конец отчетного периода должно остаться только по договорам, предполагающим особый порядок перехода права собственности;
            • Д-т счета 46 — К-т счета 80 — 25 тыс. руб.- отражен финансовый результат от реализации (90 тыс. руб.- 15 тыс. руб.- 50 тыс. руб.).
            • Итого на счете 80 выявлен авансовый результат 25 тыс. руб.- такой же, как полученный при ведении учета по отгрузке.

              Таким образом, предприятие сможет привести данные своего бухгалтерского учета на отчетную дату в соответствии с действующими нормативными документами и перейти в 1998 г. к учету реализации готовой продукции покупателям по отгрузке (в том числе и в целях налогообложения, как предусмотрено Указом Президента РФ от 08.05.96 № 685). В таком случае начисленные на счет 76 налоги необходимо будет перевести на задолженность перед бюджетом и дорожным фондом в первый отчетный период 1998 г. (как и налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы).

              Если же налоговым законодательством не будет установлено такое требование на 1998 г., то предприятие может сторнировать указанные выше проводки и продолжать вести учет в ранее применяемом порядке, проводя подобные операции в конце каждого отчетного периода для получения достоверных данных в бухгалтерской отчетности. Однако такое ведение учета хотя и снимает с предприятия множество проблем по исчислению причитающихся к уплате в бюджет налогов, но не соответствует общеустановленной методологии бухгалтерского учета, обязательной для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации (см. п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «0 бухгалтерском учете»). Не исключено (и было бы логично), что с вступлением в силу положений указанного Закона и однозначным исключением из всех нормативных актов положений, даже косвенно указывающих на возможность ведения учета по оплате, финансовая ответственность за подобного рода нарушения будет ужесточена.

              При принятии решения о переходе на учет выручки в соответствии с действующей методологией по отгрузке (а в целях налогообложения останется учет выручки по оплате), следует разработать и установить приемлемый порядок ведения аналитического учета по счетам, возможно, с учетом рекомендаций, данных выше.

              Бухгалтерские записи по реформации баланса

              По окончании года обязательно производится реформация баланса, т. е. закрывается счет 80 «Прибыли и убытки». При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счетах бухгалтерского учета производятся заключительные записи декабря.

            • Д-т счета 80 — К-т счета 81 — закрыт счет 81 (списана сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами и действующим законодательством).
            • В нашем примере должна быть списана сумма налога на прибыль и доначисленный НДС по сделке реализации продукции ниже себестоимости:

            • 71,676 тыс. руб.(55,676 тыс. руб. + 16 тыс. руб.) 63,32 тыс. руб.(47,32 тыс. руб. + 16 тыс. руб.)
            • Д-т счета 80 — К-т счета 88 (субсчет «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года») — списана сумма нераспределенной прибыли (убытка)отчетного года.
            • Балансовая прибыль минус налог на прибыль
            • 79,075 тыс. руб.- 71,676 тыс. руб.= 7,399 тыс. руб.
              80,2 тыс. руб.- 63,32 тыс. руб.= 16,88 тыс. руб.
            • Обращаем внимание читателей на то, что при учетной политике по оплате сумма отраженной на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли (так же, как и балансовой) больше, чем сумма, которая отражена при учетной политике по отгрузке. Такое расхождение объясняется тем, что при учетной политике по оплате часть отраженных на счетах бухгалтерского учета оборотов по реализации продукции не учтена для целей налогообложения, следствием чего явилась меньшая сумма начисленных налогов. В следующем отчетном периоде может возникнуть обратная ситуация: будет оплачена ранее отгруженная продукция, и налогооблагаемые обороты по оплате окажутся больше налогооблагаемых оборотов по отгрузке.

              www.k-press.ru

  • Смотрите так же:

    • Ходатайство просьба образец ДЕЛОВЫЕ ПИСЬМА Письмо-просьба - это, пожалуй, наиболее распространенная форма деловой переписки. Количество ситуаций, вызывающих необходимость обращения с просьбой от имени юридического либо физического лица, не поддается учету. Это […]
    • Правила оформление автобиографии Автобиография Документ, в котором человек самостоятельно (от первого лица) описывает свой жизненный путь именуется автобиографией. Её составление обычно требуется при трудоустройстве, при оформлении документов для получения гражданства […]
    • Электрика в квартире правила Правила прокладки проводов электропроводки в квартире В современной квартире находится большое количество разнообразной электроники и бытовой техники. При этом потребление мощности у отдельного электрооборудования существенно различается. […]
    • Приказ минфина 33н 2018 Приказ минфина 33н 2018 УФК по Республике Калмыкия официальный сайт Предыдущая версия сайта официальный сайт Казначейства Россииwww.roskazna.ru Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н (ред. от 07.03.2018) «Об утверждении Инструкции о […]
    • Закон о саморегулирующих организаций Закон о саморегулирующих организаций 8 февраля 2018 года в ТПП России состоялось первое в этом году заседание Совета ТПП РФ по саморегулированию предпринимательской профессиональной деятельности. Модератором заседания выступил […]
    • Где оплатить штраф гибдд без комиссии Оплата штрафов ГИБДД без комиссии. Квитанция на оплату штрафа ГИБДД. Добрый день, уважаемый читатель. В этой статье будет рассматриваться оплата штрафов ГИБДД, а также некоторые особенности этого процесса. В жизни практически любого […]