Возврат денежного займа ценными бумагами

Возврат займа ценными бумагами

Вопрос-ответ по теме

Организация выдала заём физическому лицу денежными средствами с обеспечением займа ценными бумагами заемщика. Физическое лицо возвращает заём ценными бумагами. Как правильно квалифицировать возврат займа ценными бумагами? Является ли это новацией займа? Верно ли, что вместо отношений по договору займа возникают отношения, связанные с куплей-продажей ценных бумаг?

Да, фактически такой возврат можно отнести к новации, однако формально новацией обязательства он не является, так как соглашение о новации сторонами не составлялось и не подписывалось.

В случае возврата займа ценными бумагами между сторонами возникают отношения, связанные с куплей-продажей ценных бумаг.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

«Даже добросовестный должник может оказаться в ситуации, когда не сможет выполнить обязательство перед кредитором или просто утратит интерес к отношениям с ним.

Один из способов прекратить такое обязательство – заменить его другим, то есть совершить новацию, если это не запрещает закон или существо отношений (ст. 414 ГК РФ). В отличие от отступного (когда обязательство прекращается с предоставлением иного предмета исполнения) при новации обязательственные отношения между сторонами сохраняются, но на иных условиях.*

Обычно новация выгодна и должнику, и кредитору. Первый сохраняет репутацию и хорошие отношения с контрагентом, второй получает деньги, имущество или услуги без обращения в суд. В то же время ошибки, допущенные при оформлении соглашения о новации, могут причинить значительный ущерб».

www.law.ru

Возврат денежного займа ценными бумагами

Ценные бумаги: заем, мена и маржинальные сделки (Часть I)

С введением в действие Положения ЦБ РФ от 05.12.02 №205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“ (далее по тексту — Положение №205-П) впервые в нормативных актах был определен порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций операций займа ценных бумаг.

Особой разновидностью операций займа являются маржинальные операции с предоставлением кредитного плеча в виде ценных бумаг.

Отсутствие адекватного нормативного регулирования маржинальных операций и порядка их отражения в бухгалтерском учете породило возникновение самых разнообразных методологических решений порядка учета этих операций. В частности, в ходе аудиторской практики были отмечены следующие варианты отражения маржинальных сделок у заемщика:

  • отражение маржинальных операций как сделок РЕПО, когда в течение операционного дня в балансе банка операции купли-продажи отражаются как обычные торговые сделки с заключением на величину неурегулированной позиции клиента договора РЕПО;
  • полученные в займы для проведения маржинальных операций ценных бумаг отражались на счетах учета заемных ценных бумаг (50115, 50613) в корреспонденции со счетом учета обязательств по прочим привлеченным средствам без отражения в бухгалтерском учете операций последующей купли-продажи ценных бумаг. Возврат займа отражался обратными проводками.
  • Помимо решения вопроса о методологии бухгалтерского учета существенным является принятие решения о величине основного долга.

    В рамках данной статьи будет рассмотрен порядок осуществления и отражения в бухгалтерском учете операций займа, мены и маржинальных сделок с заемными ценными бумагами.

    Прежде всего, рассмотрим общий порядок операций займа ценных бумаг и их отражения в бухгалтерском учете.

    1. Заем ценных бумаг. 1.1. Правовые аспекты займа

    С точки зрения гражданского законодательства передача ценных бумаг в заем может быть классифицирована либо как договор займа, либо как договор товарного кредита, что будет определяться конкретными условиями, заложенными в заключенной сторонами сделки.

    По общим правилам, установленным ст.807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

    К договору о предоставлении товарного кредита (ст.822 ГК РФ) применяются общие нормы (правила параграфа 2 гл.42 ГК РФ) о кредитном договоре (о форме договора, отказе от получения или предоставления кредита и др.), если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

    Отметим некоторые отличия договоров займа и товарного кредита.

    1. Кредитный договор является консенсуальным (ст.819 ГК РФ) и считается заключенным с момента подписания. Его заключение влечет обязанность кредитора предоставить кредит в установленные сроки и в обусловленном объеме. Договор займа — реальный (ст.807 ГК), считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

    2. Условие о количестве предоставляемых в заем вещей как по договору займа, так и по договору товарного кредита должно быть определено. Однако, в случае заключения договора займа предоставление займа в меньшем количестве является основанием для оспаривания сделки по безденежью (ст.812 ГК РФ). Когда вещи в действительности получены заемщиком от займодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество вещей, в то время как в случае применения правил кредитного договора означает ненадлежащее исполнение кредитором своих обязательств.

    В случае заключения договора товарного кредита в соответствии со ст.822 ГК РФ условия о количестве, ассортименте, комплектности и иных характеристиках предоставляемых по договору товарного кредита ценных бумаг регулируются правилами о договоре купли-продажи товаров (статьи 465 — 485 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита. Пунктом 2 ст.465 ГК РФ установлено, что если в договоре купли-продажи не указано количество товара, подлежащего передаче покупателю или порядок его определения, то такой договор считается незаключенным.

    3. В соответствии с п.1 ст.821 ГК РФ кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита, полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. Пунктом 2 вышеназванной статьи установлено право заемщика отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено кредитным договором.

    Заимодавца нельзя понудить к передаче заемщику оговоренных сумм или вещей. Однако для договора займа применяются общие правила ст.310 ГК РФ, которыми установлена недопустимость одностороннего отказа от исполнения обязательства и одностороннего изменения его условий, за исключением случаев, предусмотренных законом. Односторонний отказ от исполнения обязательства, связанного с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, и одностороннее изменение условий такого обязательства допускаются также в случаях, предусмотренных договором, если иное не вытекает из закона или существа обязательства.

    Договор товарного кредита может содержать условия о запрещении отказа заемщика от кредита либо обязывающие его в этом случае возместить кредитору убытки, возникшие по причине расторжения или изменения заемщиком кредитного договора.

    4. Договоры займа и товарного кредита должны быть заключены с соблюдением простой письменной формы сделки. В отличие от кредитного договора несоблюдение письменной формы не лишает договор займа юридической силы, тогда как по договору товарного кредита влечет ее недействительность.

    5. Договор товарного кредита обычно, как любой кредитный договор, является возмездным. Беспроцентность займа в случае передачи заемщику не денег, а других вещей с определенными родовыми признаками диспозитивно установлена п.3 ст.809 ГК РФ.

    Стоимостная оценка величины долга в случае передачи ценных бумаг в займы как по договору займа, так и по договору товарного кредита не является существенным условием и может указываться по усмотрению сторон. В частности, при заключении договора товарного кредита стоимость долга будет определяться по правилам ст.485 ГК РФ, согласно которой покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ (по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары), а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа.

    По сути, стоимостная оценка предоставляемых в заем ценных бумаг как в случае заключения договора займа, так и в случае с договором товарного кредита, необходима только в качестве базы начисления процентов за кредит, а также урегулирования споров, связанных с ненадлежащим исполнением обязательств сторонами (например, применения штрафных санкций).

    Для целей бухгалтерского учета порядок определения величины займа регламентируется требованиями Приложения №11 к Положению №205-П. В частности, п.8.1.1 Приложения №11 к Положению №205-П установлено, что суммой основного долга по договору займа является балансовая стоимость ценной бумаги без учета затрат, связанных с их приобретением. По долговым обязательствам в сумму основного долга Банком России также предписано включать НКД, уплаченный кредитной организацией-креди тором при приобретении ценных бумаг. r r

    Именно в этой сумме заем необходимо будет отражать в бухгалтерском учете кредитора и заемщика согласно п.8.1.2 Приложения №11 к Положению №205-П.

    Указанную норму Банка России нельзя рассматривать как ограничение на определение суммы займа в договоре (ст.422 ГК РФ). Она лишь обуславливает необходимость указания в договоре или приложении к нему (например, в передаточном акте) балансовой стоимости ценных бумаг в балансе кредитора. Заключая договор займа/товарного кредита, стороны могут предусмотреть любую стоимостную оценку (порядок ее определения) для ценных бумаг, являющихся предметом договора.

    1.2. Бухгалтерский учет по договору займа

    В соответствии с п.8.1 Приложения №11 к Положению №205-П операции займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на счетах по учету прочих (иных) размещенных (привлеченных) средств в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 31.08.98 №54-П “О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)“.

    Согласно требованиям, установленным п.8.1.2 Приложения №11 к Положению №205-П сумма основного долга отражается:

  • в балансе кредитной организации — кредитора — на счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в кредитных организациях (если заемщиком является кредитная организация) либо на счетах по учету прочих размещенных средств раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в корреспонденции со счетами учета вложений в ценные бумаги, передаваемые взаймы, а по процентным (купонным) ценным бумагам — также со счетом 50406 на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного кредитором при приобретении.
  • в балансе кредитной организации — заемщика — на счетах по учету депозитов и иных привлеченных средств кредитных организаций (если кредитором является кредитная организация) либо на счетах по учету прочих привлеченных средств раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в корреспонденции со счетами 50115, 50613, а в части накопленного процентного (купонного) дохода — со счетом 50406.
  • Исходя из вышеизложенного, операции займа ОФЗ в бухгалтерском учете кредитной организации будут отражены следующим образом:

    В соответствии с общими правилами движение ценных бумаг при проведении заемных операций также должно быть отражено на счетах депо.

    По мнению автора, в бухгалтерском учете банка-заемщика указанные ценные бумаги должны быть оприходованы по кредиту счета 98050 “Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию“ в корреспонденции со счетом учета по месту хранения (98000 “Ценные бумаги на хранении в депозитарии“, 98010 “Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)“ и т.д.).

    Банк-кредитор должен сформировать проводки по списанию переданный в заем ценных бумаг по дебету счета 98050. Корреспондирующий счет будет зависеть от того, происходит ли фактическая передача ценных бумаг депозитарием: в бухгалтерском учете необходимо будет либо сформировать соответствующие проводки по смене владельца ценных бумаг, либо их выбытия из депозитария.

    Необходимость использования указанных счетов объясняется тем, что как в случае заключения договора займа, так и в случае с договором товарного кредита, право собственности на вещи, являющиеся предметом сделки, переходит к заемщику (п.1 ст.807, п.2 ст.819, ст.822 ГК РФ).

    Внебалансовый учет требований и обязательств в случае осуществления операций по договорам займа на счетах главы Г “Срочные операции“ Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется (п. 8.1.2 Приложения №11 к Положению №205-П).

    Согласно п.8.3.1 Приложения №11 к Положению №205-П если по условиям договора заемщик выплачивает кредитору (полностью или частично) полученные от эмитента доходы по ценной бумаге, то сумма процентного (купонного) дохода:

    • включенная в основной долг, относится в уменьшение основного долга;
    • превышающая включенную в основной долг, относится:
    • кредитором — на счета соответствующих доходов по ценным бумагам (проценты, дивиденды);
    • заемщиком — на счет по учету расходов по другим операциям с ценными бумагами.
    • При этом полученный от эмитента в период действия договора займа процентный (купонный) доход отражается кредитной организацией — заемщиком в общем порядке (в соответствии с п.4.5 Приложения №11 к Положению №205-П).

      Таким образом, если условиями договора займа предусматривается, что доход, полученный по ценным бумагам в период действия договора займа, принадлежит займодавцу, то в бухгалтерском учете необходимо будет сформировать следующие бухгалтерские проводки:

      Как видно из вышеприведенной системы проводок в бухгалтерском учете банка-заемщика сумма доходов и расходов по ценным бумагам будет завышена на величину купонного дохода, причитающегося к получению за период с даты приобретения долгового обязательства кредитором до окончания купонного периода. По мнению автора, в данном случае более корректным было бы осуществлять прямое перечисление заемщиком кредитору указанной суммы денежных средств, полученных от эмитента ценных бумаг. Однако изложенная выше методология учета фактически предписана требованиями п.8.1.3 Приложения №11 к Положению №205-П о применении правил п.4.5 указанного Приложения.

      В случае с выплатой доходов по бескупонным ценным бумагам в бухгалтерском учете банка-заемщика, по мнению автора, необходимо формировать транзитные проводки по перечислению доходов займодавцу, не затрагивая счета доходов и расходов.

      Обособленно от расчетов, связанных с компенсациями доходов по ценной бумаге, отражаются операции по начислению и уплате (получению) процентов по договору займа ценных бумаг. Согласно п.8.1.6 Приложения №11 к Правилам №205-П начисление и уплата (получение) процентов совершаются в общем порядке, установленном Положением Банка России от 26.06.98 №39-П “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета», то есть не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца кассовым методом на счета учета задолженности по начислению процентов.

      Для отражения в бухгалтерском учете операций по возврату заемных ценных бумаг пунктом 8.1.2 Приложения №11 к Положению №205-П установлено требование о формировании обратных проводок.

      Таким образом, в нашем примере погашение займа в бухгалтерском учете кредитной организации будет отражен следующим образом:

      По мимо приведенных выше проводок, в бухгалтерском учете кредитора и заемщика также необходимо будет сформировать обратные проводки по счетам депо.

      Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств либо других ценных бумаг с точки зрения гражданского законодательства является исполнением обязательств посредством предоставления отступного (ст.409 ГК РФ). Размер, сроки и порядок предоставления отступного должны быть установлены соответствующим соглашением сторон.

      Здесь хотелось бы обратить особое внимание на следующие общие правила:

    • статьей 319 ГК РФ предусмотрено, что сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем — проценты, а в оставшейся части — основную сумму долга;
    • в соответствии с п.4.4 Приложения №11 к Положению №205-П в случае если погашение суммы основного долг а (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяетс я к ак разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.
    • В соответствии с п.8.1.3–8.1.4 Приложения №11 к Положению №205-П прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается:

    • кредитной организацией — кредитором как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с п. 4.4 Приложения №11 к Положению №205-П. При этом:
    • сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счетов реализации (выбытия) ценных бумаг, а сумма основного долга и затраты, связанные с приобретением и выбытием (погашением займа), списываются по дебету;
    • если предметом займа являлось долговое обязательство, то НКД на дату погашения займа выделяется из общей суммы денежных средств по погашению займа и отражается в бухгалтерском учете в соответствии с п.4.5 Приложения №11 к Положению №205-П (за исключением сумм, выплаченных в период действия договора в соответствии с пп.8.1.3); сумма НКД, входящая в основной долг, отражается по дебету счета 50406 в корреспонденции со счетом по учету прочих размещенных денежных средств;

    Итак, исходя из вышеизложенного, при прекращении обязательств по договору займа предоставлением денежных средств в бухгалтерском учете кредитной организации необходимо сформировать следующие бухгалтерские проводки:

    В случае прекращения обязательств по договору займа ценных бумаг предоставлением отступного в виде других ценных бумаг, не являющихся предметом сделки, согласно п.8.1.5 Приложения №11 к Положению №205-П в бухгалтерском учете кредитора и заемщика необходимо отразить как операции мены ценных бумаг в соответствии с пп.8.1.4 и п.8.2 Приложения №11 к Положению №205-П с использованием счетов реализации (выбытия) ценных бумаг. При этом в случае погашения займа эквивалентными ценными бумагами кредитная организация — заемщик отражает разницу между себестоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой основного долга на счетах по учету доходов/расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

    Закрытое акционерное общество «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем».
    Телефон: +7 495 967 6838 / Факс: +7 495 956 6850 / e-mail:
    © 2011 / ЗАО «АКГ «РБС»/ Все права защищены

    www.rbsys.ru

    Глава 8. Отражение в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг

    Глава 8. Отражение в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг

    8.1. В соответствии с пунктом 1.5 настоящего Порядка кредитная организация — кредитор по каждому договору определяет прекращение либо продолжение признания ценных бумаг, передаваемых в заем.

    8.1.1. Ценные бумаги, переданные в заем без прекращения признания, списываются с соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории (ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи», ценные бумаги «удерживаемые до погашения») и зачисляются соответственно на балансовые счета N 50118 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания», N 50218 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания», N 50318 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания», N 50618 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания», N 50718 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания».

    Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной бухгалтерской записью.

    Переоценка ценных бумаг, числящихся на балансовых счетах по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется в порядке, установленном главой 5 настоящего Порядка.

    Процентные доходы по переданным без прекращения признания долговым обязательствам отражаются в соответствии с настоящим Порядком, а доходы по долевым ценным бумагам — в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.

    8.1.2. В случае прекращения признания, переданные ценные бумаги отражаются по балансовой стоимости с учетом переоценки на счетах по учету прочих размещенных средств в корреспонденции с соответствующими счетами по учету вложений в ценные бумаги (за исключением счетов по учету долговых обязательств, удерживаемых до погашения) следующими бухгалтерскими записями:

    Дебет балансового счета по учету прочих размещенных средств

    Дебет балансового счета по учету переоценки ценных бумаг — отрицательные разницы либо:

    Кредит балансового счета по учету переоценки ценных бумаг — положительные разницы

    Кредит балансового счета по учету соответствующих вложений в ценные бумаги.

    Одновременно суммы доходов (расходов) от переоценки ценных бумаг, учтенные на балансовом счете N 70602 (N 70607), переносятся на счета по учету доходов (расходов) по соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по операциям) с приобретенными ценными бумагами.

    Сумма положительной переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», учтенная на балансовом счете N 10603, переносится на счет по учету доходов по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.

    Сумма отрицательной переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», учтенная на балансовом счете N 10605, переносится на счет по учету расходов по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами.

    По долговым обязательствам, для которых получение дохода признается неопределенным, ранее начисленные процентные доходы относятся на счет по учету доходов.

    Возврат ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

    Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого была отражена передача в заем

    Кредит балансового счета по учету прочих размещенных средств.

    Любые выплаты, полученные от заемщика сверх процентов по договору займа, относятся на доходы по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.

    При неисполнении заемщиком в установленный срок условий договора сумма не исполненных заемщиком требований в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

    Информация об изменениях:

    Указанием Банка России от 11 октября 2007 г. N 1893-У в пункт 8.2 настоящего приложения внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.

    8.2. В соответствии с пунктом 1.5 настоящего Порядка кредитная организация — заемщик по каждому договору определяет признание либо непризнание заимствованных ценных бумаг.

    8.2.1. Ценные бумаги, полученные без первоначального признания, отражаются на внебалансовом счете N 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом N 99998. Если в период действия договора заемщик не совершал операций с заимствованными ценными бумагами, то их возврат отражается обратной бухгалтерской записью.

    На внебалансовом счете N 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» ценные бумаги учитываются по текущей (справедливой) стоимости.

    Не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца) ценные бумаги подлежат переоценке с отражением ее результатов в корреспонденции со счетом N 99998. Долевые ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, определенной договором. Если стоимость таких долевых ценных бумаг не может быть установлена исходя из условий договора, то они принимаются к учету в соответствии с методами оценки, установленными учетной политикой кредитной организации. В дальнейшем такие ценные бумаги не переоцениваются.

    8.2.2. При совершении кредитной организацией — заемщиком операций с заимствованными ценными бумагами (если условиями договора это допускается), указанные ценные бумаги списываются с внебалансового счета N 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

    Выручка от реализации заимствованных ценных бумаг отражается по кредиту счета N 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Одновременно в этой же сумме по дебету счета N 61210 в корреспонденции со счетом по учету прочих привлеченных средств отражаются обязательства по возврату кредитору заимствованных ценных бумаг.

    Обязательства по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих привлеченных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

    Результаты переоценки подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате возврата ценных бумаг, в соответствии с условиями договора.

    Увеличение (уменьшение) обязательств по возврату ценных бумаг в результате переоценки отражается по кредиту (дебету) соответствующего счета по учету прочих привлеченных средств в корреспонденции со счетами по учету расходов (доходов) по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами (доходов от операций с приобретенными ценными бумагами).

    Обязательства по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.

    Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг, учтенных на счетах по учету прочих привлеченных средств, просроченной межбанковской задолженности или неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов, отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом сумма обязательств списывается в кредит счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

    8.2.3. Выплаты кредитору (полностью или частично) доходов, причитающихся ему по заимствованным ценным бумагам (вне зависимости от того, числятся обязательства по возврату ценных бумаг на счетах по учету прочих привлеченных средств или счете N 91314), начисляются исходя из условий договора и подлежат обязательному отражению в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате выплаты, бухгалтерской записью:

    Дебет балансового счета N 47423 «Требования по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

    Кредит балансового счета N 47422 «Обязательства по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Обязательства по выплатам доходов кредитору по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

    8.2.4. Исполнение обязательств по указанным в подпункте 8.2.3 настоящего пункта выплатам отражается в бухгалтерском учете в зависимости от согласованного с контрагентом порядка расчетов.

    При перечислении денежными средствами причитающихся кредитору доходов по ценным бумагам осуществляются следующие бухгалтерские записи:

    Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям

    Если по условиям договора указанные денежные средства подлежат возврату на условиях срочности, возвратности и платности, то осуществляются следующие бухгалтерские записи:

    Кредит соответствующего балансового счета по учету привлеченных средств.

    Если по ценным бумагам, обязательства по возврату которых учтены на внебалансовом счете N 91314, в период действия договора эмитентом осуществлены выплаты, то полученные суммы выплат от эмитента отражаются следующими бухгалтерскими записями:

    Если сумма поступивших денежных средств от эмитента превышает сумму учтенного остатка на счете N 47423, то сумма превышения относится на счет по учету доходов следующими бухгалтерскими записями:

    Дебет балансового счета по учету денежных средств

    Кредит балансового счета по учету доходов по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.

    Если сумма поступивших денежных средств от эмитента меньше суммы учтенного остатка на счете N 47423, то разница относится на счет по учету расходов следующими бухгалтерскими записями:

    Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующему символу операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами

    8.2.5. Если обязательства по возврату ценных бумаг учтены на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, то одновременно с отражением исполнения обязательств в соответствии с подпунктом 8.2.4 настоящего пункта начисленные требования относятся на расходы с отражением в бухгалтерском учете следующей записью:

    Кредит балансового счета N 47423 «Требования по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

    8.2.6. Передача заемщиком ценных бумаг, полученных на возвратной основе по одному договору займа, контрагенту по другому договору займа отражается бухгалтерской записью:

    Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств

    Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств.

    Запись осуществляется в сумме стоимости ценных бумаг, по которой они отражены на счете N 91314, с одновременным их списанием с указанного счета.

    Учет обязательств на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств осуществляется в соответствии с подпунктом 8.2.2 настоящего пункта.

    Требования по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих размещенных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

    Увеличение (уменьшение) требований по возврату ценных бумаг в результате переоценки отражается по дебету (кредиту) соответствующего счета по учету прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету доходов (расходов) по соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по операциям) с приобретенными ценными бумагами.

    Требования по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.

    Получение ценных бумаг, требования на возврат которых учитываются на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, отражается в соответствии с настоящим Порядком как приобретение ценных бумаг следующей бухгалтерской записью:

    Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории

    Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств.

    8.2.7. В случае первоначального признания заимствованные ценные бумаги отражаются по текущей (справедливой) стоимости на счетах по учету вложений в ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» либо «имеющиеся в наличии для продажи», в корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств.

    Долевые ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, определенной договором. Если стоимость таких долевых ценных бумаг не может быть установлена исходя из условий договора, то они принимаются к учету в соответствии с методами оценки, установленными учетной политикой кредитной организации.

    В дальнейшем учет ценных бумаг и операций с ними осуществляется в соответствии с настоящим Порядком.

    Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг отражается как выбытие (реализация). При этом сумма обязательств, числящаяся на счете по учету прочих привлеченных средств, списывается в кредит счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

    Сумма обязательств кредитной организации — заемщика, по каким-либо причинам неисполненных в установленный условиями договора срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.

    Любые выплаты кредитору сверх процентов по договору займа относятся на расходы по символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате выплаты. Начисленные выплаты отражаются бухгалтерской записью:

    Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующим символам операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами

    Кредит балансового счета N 47422 «Обязательства по прочим операциям».

    Исполнение обязательств по выплатам отражается в бухгалтерском учете в зависимости от согласованного с кредитором порядка расчетов:

    Дебет балансового счета N 47422 «Обязательства по прочим операциям»

    Кредит балансового счета по учету денежных средств (при перечислении денежными средствами); соответствующего балансового счета по учету привлеченных средств (если по условиям договора указанные денежные средства подлежат возврату на условиях срочности, возвратности и платности).

    8.3. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается в следующем порядке.

    8.3.1. В балансе кредитной организации — кредитора данная операция отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

    По дебету счета в соответствии с настоящим Порядком отражается стоимость ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, либо сумма, числящаяся на счете по учету прочих размещенных средств.

    8.3.2. Если кредитная организация — заемщик не осуществляла признание ценных бумаг, учтенных на внебалансовом счете N 91314, то данная операция отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг (с одновременным их списанием с внебалансового учета).

    Если обязательства по возврату ценных бумаг числятся на счетах по учету прочих привлеченных средств, то данная операция отражается как реализация заимствованных ценных бумаг. При этом сумма денежных средств, предоставленных в погашение займа, отражается по дебету счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, а сумма обязательств — по кредиту.

    8.3.3. Если кредитная организация — заемщик осуществила признание ценных бумаг, то данная операция отражается в бухгалтерском учете записью:

    Дебет соответствующего балансового счета по учету привлеченных средств

    Кредит балансового счета по учету денежных средств.

    Возникающие разницы относятся на счета по учету доходов (расходов) по соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по операциям) с приобретенными ценными бумагами.

    8.4. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением других ценных бумаг, не являющихся предметом договора, отражается в бухгалтерском учете как операция мены ценных бумаг, в соответствии с пунктом 7.1 настоящего Порядка.

    8.5. Проценты по договору займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.

    Указанием Банка России от 4 июля 2011 г. N 2654-У в подпункт 8.6 главы 8 настоящего приложения внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г.

    8.6. Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам займа ценных бумаг на счетах главы Г «Производные финансовые инструменты и срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется.

    base.garant.ru

    Смотрите так же:

    • Я мечтаю стать юристом «Закон есть то, что мы соблюдаем». Окончив школу, мы должны сделать один из важных шагов в нашей — жизни выбрать свое дело. Профессия — это род будущей трудовой деятельности человека. В наше время очень много профессий. Все больше высших […]
    • Приказ техника безопасности на стройке Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 1 июня 2015 г. N 336н "Об утверждении Правил по охране труда в строительстве" Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 1 июня 2015 г. N 336н"Об утверждении Правил по охране […]
    • Пенсию в димитровграде Сергей ЖУКОВ: «На пенсии перееду в Димитровград…» Наталья ХОРОШИХ Солист группы «Руки вверх» Сергей Жуков пришёл на большую эстраду в середине 90-х и сразу же стал кумиром для многих девчонок. Поклонницы до дыр затирали кассеты с любимыми […]
    • Кредиты в банке под залог птс автомобиля Кредит под залог птс в банке Порой в жизни возникают ситуации, когда срочно необходимы деньги. Конечно, можно загрузить своими проблемами родственников и попробовать занять деньги у них. Но стоит ли это делать, если существует возможность […]
    • Закон о перепланировки квартир Закон о перепланировке Закон о перепланировке квартир в 2018 году – это основное положение, регулирующее переустройство отдельных жилых помещений в многоквартирных домах. Нормативы закреплены в Жилищном кодексе РФ. К перепланировке […]
    • Юрист орг Жилищный юрист в Брянске Оставьте заявку на бесплатную консультацию! Бесплатная консультация Бесплатная консультация без ограничения по времени. Подробный анализ ситуации юристом. Доступные цены Возможность рассрочки платежа, […]