Полномочия частных аудиторов

Лекция 9. Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях

9.3. Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами

Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами (ст. 202 УК РФ). Непосредственным объектом преступления является установленный государством порядок совершения нотариальных действий и аудита. Необходимо отметить, что ст. 202 УК РФ охватывает злоупотребления полномочиями частными нотариусами при совершении любых нотариальных действий, а не только действий, связанных с предпринимательской и иной экономической деятельностью. Поэтому включение данного преступления в раздел о преступлениях в сфере экономики носит несколько условный характер.

Деятельность частных нотариусов осуществляется в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 года (ред. от 29.12.2014), согласно которым нотариат призван обеспечивать защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариальных действий от имени РФ. Для осуществления этих задач нотариус, занимающийся частной практикой, наделяется широким объемом прав, при осуществлении которых должен строго выполнять возложенные на него обязанности. В случае совершения нотариусом, занимающимся частной практикой, действий, противоречащих законодательству РФ, его деятельность может быть прекращена судом по представлению нотариальной палаты или налоговых органов (ст.17 Основ законодательства РФ о нотариате), а при наличии условий, указанных в ст. 202 УК РФ, он подлежит уголовной ответственности.

Объективную сторону злоупотребления полномочиями частного нотариуса образуют действия, совершение которых запрещено частным нотариусам, в частности: разглашение сведений или оглашение документов, которые стали им известны в связи с совершением нотариальных действий; выдача сведений (документов) о совершенных нотариальных действиях иным лицам, кроме тех, от имени и по поручению которых совершены эти действия; совершение нотариальных действий на свое имя и от своего имени, на имя и от имени своих супругов, их и своих родственников (родителей, детей, внуков); оказание посреднических услуг при заключении договоров; участие в предпринимательской деятельности субъектов, в отношении которых частный нотариус совершает нотариальные действия, и т. п.

Деятельность аудиторов регламентируется Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»[85] (ред. от 04.03.2014). Согласно этому нормативному акту аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит — представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ст.1 названного Закона) Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут на возмездной основе оказывать сопутствующие аудиту услуги, перечисленные в ст.6 названного Федерального закона.

В целях обеспечения независимости и достоверности аудиторского заключения, названные Закон и постановление Правительства РФ запрещают проводить аудиторские проверки аудиторам, которые: а) являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями или иными управленцами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоят с указанными лицами в близком родстве или свойстве; б) оказывают данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. Аудиторам запрещается разглашать содержание документов, полученных или составленных в ходе аудиторской проверки, без согласия проверяемого субъекта; предоставлять полученные в ходе аудиторской проверки сведения третьим лицам без разрешения аудируемого лица; осуществлять аудиторскую деятельность, не предусмотренную лицензией, полученной в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»[86].

Объективная сторона злоупотребления полномочиями частного аудитора характеризуется невыполнением обязательных для частного аудитора требований объективности, достоверности и конфиденциальности аудиторской проверки. Так, она может выразиться в составлении заведомо ложного аудиторского заключения (ст.6 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»); в использовании сведений о финансовом состоянии или хозяйственном положении аудируемого лица в собственных интересах или интересах других лиц; в предоставлении полученных в ходе аудиторской проверки сведений или сделанных по ее результатам выводов конкурентам аудируемого лица или иным лицам; в намеренном искажении результатов аудита в ущерб аудируемому лицу и т. д.

Признаком объективной стороны данного преступления является использование частным нотариусом либо частным аудитором своих полномочий не в интересах этой деятельности, а вопреки ее задачам, сформулированным в нормативных актах Российской Федерации и ее субъектов. Состав преступления является материальным, и его объективная сторона включает в качестве обязательного признака причинение существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства. Содержание этого признака тождественно содержанию последствий, предусмотренных ст. 201 УК РФ. Между противоправным деянием частного нотариуса или частного аудитора и причиненным существенным вредом необходимо установить причинную связь.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом и специальной целью: извлечь личную выгоду или получить материальные либо иные преимущества для себя или для других лиц, либо цель нанесения вреда другим лицам. По своему содержанию эта цель совпадает с одноименным признаком, предусмотренным в ст. 201 УК РФ.

Субъект преступления специальный. Им может быть либо частный нотариус (лицо, сдавшее квалификационный экзамен, имеющее лицензию на право нотариальной деятельности и являющееся членом нотариальной палаты), либо частный аудитор (лицо, имеющее лицензию на занятие аудиторской деятельностью и включенное в государственный реестр в качестве аттестованного аудитора аудиторской организации, индивидуального аудитора, аудитора профессионального аудиторского объединения или аудитора учебно-методического центра, который занимается аудиторской деятельностью самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя, либо в составе аудиторской фирмы на основании трудового соглашения (контракта).

Квалифицированный состав данного преступления (ч. 2 ст. 202 УК РФ) предусматривает совершение преступления в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного.

netprava.ru

Полномочия частных аудиторов

Субъект преступления — специальный – «частный аудитор». В литературе его еще называют «специально-конкретным» [1] .

Как мы уже подчеркивали «частный аудитор» — это специфический термин, введенный законодателем только в УК РФ и в целях уголовного законодательства.

«Частный аудитор» — лицо, имеющее лицензию на занятие аудиторской деятельностью и включенное в государственный реестр аудиторов, которое занимается аудиторской деятельностью самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя, либо в составе аудиторской фирмы на основании трудового соглашения (контракта).

Законодатель не упоминает «государственных (иначе – не частных) аудиторов», но подразумевается, что под ними понимаются аудиторы, работающие в государственных предприятиях (организациях).

Такое разделение на «частных» и «государственных» аудиторов вызывает мотивированную критику у исследователей [2] . Действительно, «государственных аудиторов» Законом «Об аудиторской деятельности» не предусмотрено. Не упоминаются «государственные аудиторы» и в других законодательных актах (в том числе в УК РФ).

Между тем, как это следует из п.2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10 февраля 2000 г. №6 «О судебной практике по делам о взяточничестве и коммерческом подкупе» [3] , к представителям власти следует относить лиц, и в том числе, «состоящих на государственной службе аудиторов».

Учитывая вышесказанное, абсолютное большинство исследователей [4] предлагали и предлагают внести изменения в ст.202 УК РФ, исключив из формулировки статьи слова «частный», включив, таким образом, в число субъектов данного преступления абсолютно всех аудиторов (в том числе и состоящих на государственной службе).

В 2002 году в Государственную Думу РФ был направлен законопроект, предусматривающий, в том числе внесение соответствующих изменений в ст.202 УК РФ.

Как подчеркивалось в пояснительной записке к Законопроекту, в статье 202 УК РФ неверно названы субъекты преступления: в Российской Федерации нет «частных аудиторов». Существования каких-либо «государственных аудиторов» или «аудиторов, работающих в государственных аудиторских фирмах» законодательством не предусмотрено. Между тем, если закон (в данном случае – Уголовный кодекс) говорит о «частных» аудиторах, значит тот же закон предусматривает существование и «не частных» аудиторов. Это может восприниматься практикой таким образом, что аудиторы, осуществляющие аудиторскую деятельность самостоятельно, будут рассматриваться как «частные аудиторы», а аудиторы, работающие в аудиторских фирмах – нет [5] .

Как подчеркивалось в пояснительной записке, с одной стороны, статья 202 УК РФ предусматривает уголовную ответственность не существующих «частных» нотариусов и аудиторов, с другой – выводит за пределы уголовной ответственности те же действия, но совершенные нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, и аудиторов, работающих в аудиторских фирмах. Эти лица не могут нести ответственность и по статьям главы 30 Уголовного кодекса, поскольку характер и содержание выполняемых ими функций не позволяет признать их (в силу примечания к статье 285) должностными лицами.

Предлагаемое изменение статьи 202 Уголовного кодекса Российской Федерации направлено на распространение нормы о привлечении к уголовной ответственности за злоупотребление полномочиями на всех практикующих аудиторов.

Данный законопроект был отклонен Государственной Думой РФ 1 октября 2004.

C докладом по данному вопросу выступил член Комитета по гражданскому, уголовному, арбитражному и процессуальному законодательству Сергей Капков. Он подчеркнул, что проект ФЗ, предложенный депутатами И. Артемьевым и С. Иваненко, предлагает изменить редакцию статьи 202 УК РФ, исключив из наименования и текста статьи слово «частный», тем самым, распространив ответственность за злоупотребление полномочиями на всех нотариусов и аудиторов вне зависимости от форм собственности организаций, в которых они работают.

Как заявил Член Комитета, нотариусы и аудиторы, работающие в государственных учреждениях, признаются должностными лицами и на них распространяется положение ст.285 УК РФ о злоупотреблении должностными полномочиями. Таким образом, предлагаемая поправка в виде законопроекта предлагает повторно ввести ответственность нотариусов и аудиторов за те действия, которые уже признаны преступными, что может создать конкуренцию уголовных норм [6] .

Данное решение должно положить конец спорам. Впрочем, на наш взгляд, необходимо принятие соответствующих разъяснений Пленумом ВС РФ, который бы пояснил, что в целях УК РФ, аудиторы делятся на «частных» и «работающих на государственной службе», причем первые является субъектами преступления предусмотренного ст.202 УК РФ, вторые – ст.285 УК РФ.

Вернемся к рассмотрению субъекта ст.202 УК РФ.

Аудитором, как это следует из примечания 1 к ст. 201 УК РФ, не могут быть признаны лица, выполняющими управленческие функции в коммерческой или иной организации (за исключением аудитора наделенного управленческими функциями в аудиторской фирме (директор, заместитель).

Не являются субъектами рассматриваемого преступления аудиторы Счетной палаты РФ.

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 11 января 1995 г. N 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 2001 г., 10 июля, 24 декабря 2002 г., 30 июня, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 14 августа 2004 г.) [7] а удиторами Счетной палаты являются должностные лица, возглавляющие определенные направления деятельности Счетной палаты, которые охватывают комплекс, группу или совокупность ряда доходных или расходных статей федерального бюджета, объединенных единством назначения. Таким образом, аудиторы Счетной палаты несут ответственность как должностные лица.

Не является субъектом рассматриваемого преступления и аудиторы, работающие в службе внутреннего аудита организации, а в случае злоупотреблений им полномочий, уголовное преследование должно осуществляться по ст. ст. 201 и 204 УК РФ.

Предлагается относить к субъектам рассматриваемого преступления экологического аудитора, как субъекта экономической деятельности осуществляющего независимые вневедомственные проверки хозяйственной деятельности, оказывающее влияние на окружающую среду [8] .

Необходимо оговориться и о возрасте субъектов данного преступления. Закон «Об аудиторской деятельности» говорит о том, чтобы стать аудитором физическое лицо должно пройти аттестацию, которая осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

— наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

— наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Таким образом, представляется, что осуществление аудиторской деятельности в возрасте младше 18 лет маловероятно.

Обратимся к субъективной стороне преступления.

Данное преступление — «злоупотребление полномочиями частными аудиторами» совершается только умышленно.

Виновный сознает, что использует полномочия частного аудитора вопреки определенным в законе задачам своей деятельности, и желает использовать их именно таким образом. При этом он преследует цель извлечь личную выгоду или получить материальные либо иные преимущества для себя или для других лиц либо цель нанесения вреда другим лицам. По содержанию эта цель совпадает с одноименным признаком, предусмотренным ст. 201 УК РФ.

Законодателем определены цели уголовно наказуемых злоупотреблений (ч.1 ст.202 УК РФ), во-первых, это извлечении выгод и преимуществ для себя или других лиц, во-вторых, причинение существенного вреда другим лицам.

Под извлечением выгод преимуществ для себя и других лиц следует понимать желание получить любую выгоду, в том числе: имущественную выгоду либо (какие-либо преимущества), сокрытие убытков или материального ущерба; стремление получить неимущественный выгоды (например, карьерный рост). При этом выгоды и преимущества могут носить как материальный, так и нематериальный характер.

Под причинением существенного вреда другим лицам следует понимать причинения как имущественного, так и неимущественного вреда (например, нанесение ущерба деловой репутации).

Цели и деятельность по их достижению могут определяться разными мотивами: корысть, родственные или приятельские чувства, месть и др.

Подчеркнем, что касается вины лица в отношении последствий в виде существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества и государства, то она, может быть как умышленной, так и неосторожной. При этом, злоупотребление полномочиями частными аудиторами следует считать умышленным [9] .

[1] Богатырев С.Г. Уголовная ответственность за злоупотребления полномочиями в сфере нотариальной и аудиторской деятельности. Автореферат диссертации – Ростов-на-Дону. -2002.

[2] См. например: Зевайкина А.Н. Особенности уголовной ответственности аудиторов // Аудитор. — №6. – 2004.; Костанов Ю.А. Пятилетие УК РФ — итоги и задачи. http://www.hro.org/docs/expert/kostanov-uk-0302.php

[3] Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 10 февраля 2000 г. N 6 «О судебной практике по делам о взяточничестве и коммерческом подкупе» // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. — №4. — 2000 г.

[4] См. например: Зевайкина А.Н. Особенности уголовной ответственности аудиторов // Аудитор. — №6. – 2004.

[5] Проект федерального закона «О внесении изменений в статью 202 Уголовного кодекса Российской Федерации» (по вопросу об уголовной ответственности за действия, совершенные нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, и аудиторами, работающими в аудиторских фирмах) № 208294-3, вносится депутатами Государственной Думы И.Ю. Артемьевым и С.В. Иваненко.

[6] По данным информационного агентства «Альянс медиа».

[7] Федеральный закон от 11 января 1995 г. N 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 16 января 1995 г. — №3. — Ст. 167.

[8] Богатырев С.Г. Уголовная ответственность за злоупотребления полномочиями в сфере нотариальной и аудиторской деятельности. Автореферат диссертации – Ростов-на-Дону. -2002.

[9] Богатырев С.Г. Уголовная ответственность за злоупотребления полномочиями в сфере нотариальной и аудиторской деятельности. Автореферат диссертации – Ростов-на-Дону. -2002.

www.allpravo.ru

Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами

Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами (ст. 202 УК) определяется в законе как использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.

Объектом данного преступления можно считать интересы нормальной деятельности таких организаций как нотариат и аудиторские фирмы, которым законодательством предоставлено право осуществлять исключительно важные функции, связанные с обеспечением прав и законных экономических и иных интересов граждан, юридических лиц, общества и государства. Ненадлежащее исполнение своих обязанностей, а тем более злоупотребление предоставленными частным нотариусам и аудиторам полномочиями способно причинить тяжелейшие последствия физическим лицам и организациям, обществу и государству.

Нотариат в Российской Федерации призван обеспечить защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусам предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации. Нотариальные действия совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, вправе совершать следующие нотариальные действия: удостоверять сделки (договоры отчуждения и залога имущества, возведения и отчуждения жилого дома, завещания и др.), выдавать свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, налагать и снимать запрещения отчуждения имущества, свидетельствовать копии документов, подлинность подписи, верность перевода, удостоверять факты (нахождения гражданина в живых, нахождения гражданина в определенном месте, тождественность гражданина с лицом, изображенным на фотографии, время предъявления документа) и совершать ряд других нотариальных действий (ст. 35 Закона РФ от 11 февраля 1993 г. «Основы законодательства Российской Федерации о нотариате») * .

* См.: Ведомости РФ. 1993. № 10. Ст. 357.

Нотариус обязан оказывать гражданам и организациям содействие в осуществлении их прав и защите законных интересов, разъяснять им права и обязанности, предупреждать о последствиях совершаемых нотариальных действий с тем, чтобы юридическая неосведомленность не могла быть использована им во вред. Он должен хранить в тайне сведения, которые ему стали известны в связи с осуществлением его профессиональной деятельности. Нотариус обязан отказать в совершении нотариального действия в случае его несоответствия законодательству РФ или международным договорам, а также в случаях, если: действие подлежит совершению другим нотариусом; с просьбой о совершении нотариального действия обратился недееспособный гражданин либо представитель, не имеющий необходимых полномочий; сделка, совершенная от имени юридического лица, противоречит целям, указанным в его уставе; сделка не соответствует требованиям закона; документы, предоставленные для совершения нотариального действия, не соответствуют требованиям законодательства.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также иных аудиторских услуг. К числу иных услуг, оказываемых аудиторами, относятся: постановка, ведение и восстановление бухгалтерского (финансового) учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности; анализ хозяйственно-финансовой деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; оказание помощи в проведении приватизации и другие услуги по профилю деятельности аудиторской фирмы.

Физические лица имеют право заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей, яибо в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт). Аудитор и аудиторская фирма могут начинать работу после получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторские проверки могут быть обязательными, проводимыми в случаях, прямо установленных законодательными актами и по поручению государственных органов, и инициативными, проводимыми по решению самого экономического (хозяйствующего) субъекта. Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы) — документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов * .

* См.: Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. // САПП РФ. 1993. № 52. Ст. 5069.

Объективная сторона преступления включает в себя: 1) действие или бездействие частного нотариуса или частного аудитора, связанное с использованием ими своих полномочий по должности (или, наоборот, неиспользованием ими своих полномочий, когда это требовалось), вопреки определенным в нормативных актах задачам деятельности частного нотариуса или частного аудитора; 2) последствия в виде существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций по охраняемым законом интересам общества и государства; 3) причинную связь между действием (бездействием) нотариуса либо аудитора и названным последствием.

С учетом совершаемых частными нотариусами нотариальных действий и лежащих на них при этом обязанностей злоупотребление полномочиями частного нотариуса может, например, состоять в незаконном удостоверении сделок, выдаче свидетельств о праве собственности на долю в общем имуществе лицам, не имеющим такого права, ложном засвидетельствовании верности копии документа или верности перевода, введении клиента в заблуждение относительно характера и последствий совершаемого нотариального действия и т. д.

Злоупотребление полномочиями частного аудитора может выражаться в даче ложных заключений о состоянии бухгалтерской (финансовой) отчетности, активов и пассивов организации, запутывании бухгалтерского учета, даче заведомо неверной нормативно-правовой оценки хозяйственным и финансовым операциям, совершенным организацией, и т. д.

Существенность причиненного вреда (материального, морального, физического) не имеет установленных законом критериев и каждый раз должна мотивироваться в обвинительных документах. Применительно к деятельности нотариуса вред может выражаться в утрате имущественных или жилищных прав, заключении незаконной сделки, утрате доказательств и т. п. Существенно вредные последствия незаконной деятельности аудитора могут выражаться в крупных материальных убытках субъекта предпринимательской деятельности или государства, подрыве деловой репутации, незаконном привлечении к ответственности или же, наоборот, непривлечении виновных к ответственности вследствие сокрытия аудиторами выявленных недостатков и злоупотреблений и т. п.

Субъективная сторона преступления. Злоупотребление частными нотариусами или частными аудиторами своими полномочиями вопреки задачам своей деятельности — это умышленное преступление, совершаемое как с прямым, так и с косвенным умыслом, конкретизированным или неконкретизированным. Виновный нотариус или аудитор понимает, что действует (бездействует) незаконно, вопреки задачам своей деятельности, что это повлечет (может повлечь) существенное нарушение прав и законных интересов физических или юридических лиц либо охраняемых законом интересов общества или государства, и желает или сознательно допускает наступление таких последствий (относится к ним безразлично). Причинение указанных последствий в результате небрежного отношения нотариуса или аудитора к своей работе, допущенных ими ошибок в уголовном порядке не преследуется.

Закон определил цели уголовно наказуемых злоупотреблений полномочиями частных нотариусов и аудиторов — извлечение любых выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам. Эти цели и соответствующая деятельность по их достижению могут определяться разными мотивами: корысть, родственные или приятельские чувства, месть и др. Уголовно наказуемым является и злоупотребление частных нотариуса и аудитора, совершенное под влиянием угрозы, если эта угроза не создавала ситуации крайней необходимости.

Специальные субъекты преступления прямо названы в законе — частный нотариус * и частный аудитор.

* Более точное название субъекта — нотариус, занимающийся частной практикой (см. ст. 1 Закона РФ от 11 февраля 1993 г. «Основы законодательства Российской Федерации о нотариате»).

На должность нотариуса может быть назначен гражданин Российской Федерации, имеющий высшее юридическое образование, прошедший стажировку в государственной нотариальной конторе или у нотариуса, занимающегося частной практикой, сдавший квалификационный экзамен и получивший лицензию на право нотариальной деятельности. Наделение нотариуса полномочиями производится на основании рекомендации нотариальной палаты Министерством юстиции РФ или по его поручению органом юстиции на конкурсной основе.

Субъектом преступления может быть также лицо, в установленном порядке временно замещающее отсутствующего нотариуса, занимающегося частной практикой (ст. 20 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).

Нотариусы, работающие в государственных нотариальных конторах, являются служащими государственного учреждения, имеющими право совершать юридически значимые действия, т. е. должностными лицами. Поэтому допускаемые ими злоупотребления влекут ответственность по статьям гл. 30 УК РФ.

Частным аудитором может быть лицо, имеющее экономическое или юридическое (высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю, прошедшее аттестацию и получившее квалификационный аттестат аудитора. Граждане, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы могут начать свою работу только после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

В ч. 2 ст. 202 УК предусмотрены три квалифицированных вида данного преступления: 1) совершение деяния в отношении заведомо несовершеннолетнего; 2) совершение деяния в отношении заведомо недееспособного лица; 3) совершение деяния неоднократно.

Очевидно, что первые два случая имеют отношение только к злоупотреблению полномочиями частным нотариусом, когда он осознает, что совершает нотариальное действие вопреки задачам своей деятельности с целью извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам и что это причинит (может причинить) существенный вред правам и законным интересам заведомо несовершеннолетнего или заведомо недееспособного лица.

Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами относится к преступлениям средней тяжести.

www.bibliotekar.ru

3. Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами (ст. 202 УК РФ). Непосредственным объектом

преступления является установленный государством порядок совершения нотариальных действий и аудита.

Необходимо отметить, что ст. 202 УК РФ охватывает злоупотребления полномочиями частными нотариусами

при совершении любых нотариальных действий, а не только действий, связанных с предпринимательской и

иной экономической деятельностью.

сфере экономики носит несколько условный характер.

Деятельность частных нотариусов осуществляется в соответствии с Основами законодательства

Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 года с изменениями и дополнениями, внесенными

Федеральным законом от 30 декабря 2001 года, согласно которым нотариат призван обеспечивать защиту прав

и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариальных действий от имени РФ.

Для осуществления этих задач нотариус, занимающийся частной практикой, наделяется широким объемом

прав, при осуществлении которых должен строго выполнять возложенные на него обязанности. В случае

совершения нотариусом, занимающимся частной практикой, действий, противоречащих законодательству РФ,

его деятельность может быть прекращена судом по представлению нотариальной палаты или налоговых

органов (ст.17 Основ законодательства РФ о нотариате), а при наличии условий, указанных в ст. 202 УК РФ, он

подлежит уголовной ответственности.

Объективную сторону злоупотребления полномочиями частного нотариуса образуют действия,

совершение которых запрещено частным нотариусам, в частности: разглашение сведений или оглашение

документов, которые стали им известны в связи с совершением нотариальных действий; выдача сведений

(документов) о совершенных нотариальных действиях иным лицам, кроме тех, от имени и по поручению

которых совершены эти действия; совершение нотариальных действий на свое имя и от своего имени, на имя и__

Деятельность аудиторов регламентируется Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями, внесенными Федеральными законами от 14 декабря 2001 года и от 30 декабря 2001 года) и изданным в соответствии с этим Законом постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 года № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации». Согласно этим нормативным актам аудиторская деятельность — аудит — представляет собой лицензируемую предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (ст.1 названного Закона) с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ (ст.3). Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут на возмездной основе оказывать сопутствующие аудиту услуги, перечисленные в ст.6 названного Федерального закона.

В целях обеспечения независимости и достоверности аудиторского заключения, названные Закон и постановление Правительства РФ запрещают проводить аудиторские проверки аудиторам, которые: а) являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями или иными управленцами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоят с указанными лицами в близком родстве или свойстве; б) оказывают данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

Объективная сторона злоупотребления полномочиями частного аудитора характеризуется невыполнением обязательных для частного аудитора требований объективности, достоверности и конфиденциальности аудиторской проверки. Так, она может выразиться в составлении заведомо ложного аудиторского заключения (ст.11 Федерального закона от 7 августа 2001 года «Об аудиторской деятельности»); в использовании сведений о финансовом состоянии или хозяйственном положении аудируемого лица в собственных интересах или интересах других лиц; в предоставлении полученных в ходе аудиторской проверки сведений или сделанных по ее результатам выводов конкурентам аудируемого лица или иным лицам; в намеренном искажении результатов аудита в ущерб аудируемому лицу и т. д.

Признаком объективной стороны данного преступления является использование частным нотариусом либо частным аудитором своих полномочий не в интересах этой деятельности, а вопреки ее задачам, сформулированным в нормативных актах Российской Федерации и ее субъектов. Состав преступления является материальным, и его объективная сторона включает в качестве обязательного признака причинение существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства. Содержание этого признака тождественно содержанию последствий, предусмотренных ст. 201 УК РФ. Между противоправным деянием частного нотариуса или частного аудитора и причиненным существенным вредом необходимо установить причинную связь.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом и специальной целью: извлечь личную выгоду или получить материальные либо иные преимущества для себя или для других лиц, либо цель нанесения вреда другим лицам. По своему содержанию эта цель совпадает с одноименным признаком, предусмотренным в ст. 201 УК РФ.

Субъект преступления специальный. Им может быть либо частный нотариус (лицо, сдавшее квалификационный экзамен, имеющее лицензию на право нотариальной деятельности и являющееся членом нотариальной палаты), либо частный аудитор (лицо, имеющее лицензию на занятие аудиторской деятельностью и включенное в государственный реестр в качестве аттестованного аудитора аудиторской организации, индивидуального аудитора, аудитора профессионального аудиторского объединения или аудитора учебно-методического центра (ст.1 Временного положения о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности), который занимается аудиторской деятельностью самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя, либо в составе аудиторской фирмы на основании трудового соглашения (контракта).

Квалифицированный состав данного преступления (ч. 2 ст. 202 УК РФ) предусматривает совершение преступления в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного.

Несовершеннолетние и недееспособные нуждаются в повышенной защите своих прав и законных интересов, в том числе и путем совершения нотариальных действий, поэтому недобросовестность частного нотариуса по отношению к ним приобретает более высокую степень общественной опасности.

textbook.news

Смотрите так же:

  • Реестры для сверки с налоговой Сверка с налоговой инспекцией Право или обязанность? Если мы внимательно перечитаем Налоговый кодекс, то убедимся, насколько разительно отличается законодательство от его практического выполнения. За примерами далеко ходить не нужно. […]
  • Приказ росимущество Об утверждении регламента Федерального агентства по управлению государственным имуществом Зарегистрировано в Минюсте РФ 23 сентября 2010 г. N 18517 МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО […]
  • Закон рк о стандартизации и сертификации Национальная система стандартизации Республики Казахстан Правовые основы стандартизации в Республике Казахстан впервые были установлены Законом Республики Казахстан «О стандартизации и сертификации», принятым в 1993 году. В 1999 году […]
  • 3 февраля 2018 года закон Постановление Правительства РФ от 3 февраля 2018 г. № 99 "О внесении изменения в Положение об управлении находящимися в федеральной собственности акциями акционерных обществ и использовании специального права на участие Российской […]
  • Иск магистраль ООО "ИСК "Магистраль" информация актуальна на 01.08.2018 на карточке организациис учетом всех используемыхисточников данных."> разделы Анкета Реквизиты Учредители Арбитраж ФССП Связи ОКВЭД Выписка из ЕГРЮЛ ФНС РФ"> […]
  • Мат помощь облагается ли налогом Облагается ли материальная помощь НДФЛ Актуально на: 17 февраля 2017 г. Материальная помощь выплачивается работнику или иному лицу в качестве формы поддержки при особых жизненных обстоятельствах: при необходимости оплаты дорогостоящего […]