Штрафные санкции пени неустойки

Штрафные санкции за нарушение договора или обязательства

(Что такое неустойка, и какой порядок начисления и погашения неустойки? Чем отличается штраф от пени? Санкции в виде процентов за пользование чужими денежными средствами)

Нарушение обязательств встречается повсеместно и в коммерческой сфере деятельности, и в обыденной жизни (например, при взаимодействии с продавцами в магазинах). Та сторона, которая допустила нарушение, должна понести за это ответственность обычно в виде уплаты дополнительных денег потерпевшей стороне. Такое наказание компенсирует кредитору доставленные неудобства и стимулирует должника исполнять свои обязательства более добросовестно и аккуратно.

Самым распространенным инструментом защиты интересов кредитора является, пожалуй, взыскание неустойки (статья 12 ГК РФ).

Что такое неустойка, определено в статье 330 ГК РФ. Это сумма денег, на которую вправе претендовать кредитор, если дебитор не исполнил, некачественно исполнил или просрочил исполнение обязанности. Иначе говоря, это один из видов санкций, применяемых к должнику за то, что он не захотел или просто не смог следовать условиям договора либо положениям закона. Неустойка устанавливается и в отношении денежного, и в отношении натурального обязательства.

Неустойка делится на законную и договорную. Из названий ясно, что размер законной неустойки установлен законом, а размер договорной стороны определяют самостоятельно.

В той же статье говорится о штрафе и пенях. Закон не конкретизирует их понятия, но из текста статьи видно, что штраф и пеня — это разновидности неустойки. На практике под штрафом понимается контрибуция, взыскиваемая однократно в твердом размере.

Под пеней подразумеваются проценты от общей цены или суммы долга, начисляемые за каждый день просрочки надлежащего исполнения.

При этом в договоре могут фигурировать и штраф, и пеня одновременно. Если в договоре одна санкция разделена на штраф и пени, кредитор может отсудить неустойку именно в таком сочетании. Это не будет считаться двойной ответственностью за одно нарушение (Постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.2016 по делу № А52-510/2016).

В качестве неустойки могут выступать не только деньги, но и любое имущество, имеющее родовые признаки.

Санкции бывают зачетные, исключительные, штрафные и альтернативные. Пункт 1 статьи 394 устанавливает зачетную неустойку. Это значит, что кредитор может рассчитывать и на неустойку, и на компенсацию убытков. Но убытки будут покрыты только в той части, на которую не хватило неустойки.

Согласно постановлению Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» (далее – Постановление № 7) возможны случаи, когда:

– кредитор может добиваться только уплаты неустойки, а убытки ему не компенсируются (исключительная неустойка);

– неустойка считается отдельно от размера убытков (штрафная неустойка). Хорошим примером штрафной неустойки представляется законная неустойка, предусмотренная Законом РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (статьи 23, 28);

– кредитор может потребовать либо уплаты неустойки, либо компенсации потерь (альтернативная неустойка).

Период начисления неустойки

Санкции вводятся с даты просрочки выполнения обязанностей. По общему правилу неустойка начисляется до выполнения обязательства в полном объеме.

Завершение обязанности уплатить неустойку зависит от того, истек ли срок соглашения или оно было расторгнуто. В первом случае обязательство уплатить неустойку действует до момента реального выполнения основного обязательства (статья 425 ГК РФ) независимо от даты прекращения соглашения (постановление Президиума ВАС РФ от 12.11.13 № 8171/13). Иное может быть установлено законом или договоренностью сторон. Например, стороны могут предусмотреть, что с окончанием договорных отношений прекращаются все их обязательства друг перед другом. В такой ситуации неустойка начисляется только до окончания договора.

Во втором случае суды обычно взимают неустойку до момента досрочного разрыва договорных отношений. Но в некоторых ситуациях расторжение договора не означает автоматического прекращения обязательств. Например, арендатор должен вернуть арендодателю имущество независимо от аннулирования договора аренды, заемщик – отдать деньги кредитору и т.д. В подобных случаях дебитор обязан вернуть имущество собственнику, заплатить ему за период пользования, а в случае просрочки возврата имущества – еще и уплатить неустойку.

Обязательство выплатить неустойку может быть прекращено отступным, новацией или прощением долга (Постановление № 7).

Неустойка в отдельных видах договорных правоотношений

Договоры подряда часто предусматривают поэтапную сдачу работ. Если в контракте не согласован порядок начисления неустойки за просрочку выполнения работ, она рассчитывает от стоимости просроченных работ по каждому этапу, а не от суммы договора в целом (Постановление Президиума ВАС РФ №?676/12 от 22.05.12 по делу № А40-8226/11-68-64).

При этом партнеры могут оговорить право заказчика удерживать неустойку из цены просроченных работ. Удержание неустойки в счет оплаты выполненных работ является взаимозачетом (Постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.03.2017 по делу № А56-23058/2016).

Иногда поставщики передают товар сверх цены, обусловленной договором, обозначая количество в спецификациях к нему. Если покупатель его принял, но не оплатил, продавец имеет право на неустойку за просрочку оплаты (Постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.03.2017 по делу № А56-27801/2016) или проценты за просрочку оплаты (статья 395 ГК РФ).

Очередность погашения неустойки

Бывает, что суммы, перечисленной должником, не хватает, чтобы полностью покрыть основной долг и неустойку. Согласно статьей 319 ГК РФ сначала погашается основной долг и только затем – проценты или неустойка. Попытка изменить такой порядок судами пресекается (Постановление Пленума ВС РФ от 22.11.2016 № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении», решение Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2016 по делу № А73-12270/2016).

Проценты за возможность использования чужих денег

Пользование деньгами кредитора становится незаконным с момента нарушения или неисполнения обязанности дебитором. В качестве альтернативной санкции за нарушение договорных и внедоговорных обязательств закон называет проценты за неисполнение обязательства (статья 395 ГК РФ). Проценты за неправомерное удержание чужих денег начисляются только на сумму денежного долга и определяются ключевой ставкой Центробанка в соответствующий период. Другой размер процентов может быть установлен законом или договоренностью сторон. Проценты начисляются с момента просрочки перечисления денег по день оплаты включительно (Постановление № 7).

Проценты по статье 395 ГК РФ не применяются к обязательствам в натуре.

Если перечисленных должником денег недостаточно для погашения всей суммы долга, проценты погашаются после основного долга. Хотя кредитор может предъявить иск о взыскании неустойки или процентов и до погашения основной суммы долга (статья 319 ГК РФ, Постановление № 7).

Проценты, как и неустойка, засчитываются в сумму понесенных кредитором убытков.

Соотношение процентов и неустойки

По общему правилу через суд можно получить либо неустойку, либо проценты, если договор или закон не предусматривают ответственности в виде неустойки (Постановление № 7). Однако согласно Постановлению Пленума ВС РФ № 17 от 28.06.2012 «О рассмотрении судами гражданских дел по спорам о защите прав потребителей» штрафную неустойку можно начислить одновременно с процентами по ст. 395 ГК РФ.

Как было сказано выше, неустойка начисляется до расторжения договора. После этого можно насчитывать должнику проценты до момента исполнения им обязательства (добровольно или по судебному решению).

Закон позволяет включать в договор условие об одновременном начислении за просрочку неустойки и процентов. Могут быть предусмотрены и сложные проценты, то есть начисление процентов на проценты. Правда, суд может уменьшить проценты, если подлежащая уплате сумма окажется явно несоразмерной последствиям нарушения обязательства. При этом на неустойку проценты не начисляются.

Взыскание неустойки в суде

К любым неприятностям нужно готовиться заранее, в том числе и к вероятности неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств контрагентом. Поэтому санкции за нарушение обязательств – неотъемлемая часть практически любого соглашения. Эти условия должны быть прописаны внятно и ясно, чтобы у суда не возникло затруднений при решении спора о взыскании неустойки. Лучше всего, конечно, при составлении договора обратиться к юристу.

Тем более, помощь юриста нужна при взыскании неустойки в суде. К тому же это требование обычно заявляется наряду с требованием об исполнении обязательств, что существенно усложняет процесс.

Обращаясь в суд, кредитор должен произвести расчет неустойки согласно условиям соглашения или закону. При этом факт и размер убытков он может не доказывать (статья 330 ГК РФ).

Статья 333 ГК РФ позволяет судам снижать размер истребуемой истцами неустойки, и суды активно своим правом пользуются, снижая суммы в несколько раз. Однако при этом ответчик должен доказать суду, что сумма начисленной неустойки непропорциональна последствиям его провинности.

В свою очередь кредитор может возражать против снижения размера ответственности. Например, рассказав суду о последствиях, которые имеют подобные нарушения при сравнимых обстоятельствах (Постановление № 7).

Если вопрос встает о снижении санкции, сочетающей в себе штраф и пеню, суд решает, соразмерна ли она последствиям нарушения обязательств исходя из общей суммы штрафа и пени.

Размер законной неустойки суды уменьшать не вправе (Постановление № 7). Его можно только увеличить, если закон это не запрещает (статья 332 ГК РФ). К сожалению, на практике уменьшение законной неустойки – обычное явление, особенно по делам о защите прав потребителей. Несмотря на то, что суды охотно уменьшают размер взыскиваемой неустойки, должникам тоже стоит укрепить свои позиции при помощи юриста. Последние тенденции таковы, что суды требуют от должников конкретных аргументов в пользу неправомерности требований истца или не соответствия их мере вины должника.

Статья подготовлена специально для
юридической компании «Эра права»

m.eraprava.ru

В чем с юридической точки зрения состоит разница между штрафом, неустойкой, пени?

Подавляющему большинству граждан нашей страны, от пионеров до пенсионеров, знакомо слово «штраф» (например, за безбилетный проезд или за выгул собак без намордника, за превышение скорости и проч., и проч.)

Несколько меньшее количество людей догадываются, что слово «пеня» (ударение на «е»!) тоже не очень приятное.

Обратите внимание хотя бы на квитанции за коммуналку.

Во многих из них из месяца в месяц появляется, как чёрт из табакерки, эта самая «пеня». Откуда? Почему?

Ещё меньшее количество людей сталкивается с таким понятием как «неустойка».

Ясно лишь, что все эти слова относятся к одной категории.

Кстати, сейчас и в обиходе, и в СМИ, и в профессиональной среде наряду со словом «пенЯ» равноправно используется слово «пенИ», ошибки здесь нет.

Каково же точное значение этих слов, синонимы они или нет?

И так ли уж важно знать их?

А вот важно! Например, в споре, тем более судебном, об уже упомянутых коммунальных платежах точная формулировка понятия покажет, что в большинстве случаев ни о каком «пени» в квитанциях и речи быть не может.

Соотношение понятий

Начнём с наиболее используемого среди юристов положения, со статьи 330 Гражданского кодекса (ГК РФ):

«Неустойка (штраф, пеня) – определённая законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства…».

Как видно, ГК РФ ставит знак равенства между этими тремя понятиями.

Однако, это не совсем так.

Другие нормативные акты (иные кодексы, федеральные или местные законы, подзаконные акты ведомств, да и сложившаяся практика) позволяют дать более строгое определение.

Штраф – уголовное или административное наказание в виде денежного взыскания.

И может быть наложен лишь в случае, если субъект нарушил действующие на данной территории федеральные или местные законы (например, в торговом киоске подростку продали сигареты; или у соседа на всю мощь орёт динамик после 23-х часов).

Штраф может быть наложен на гражданина и при уголовном, и при административном правонарушении.

При уголовном бывает основным и единственным, а бывает дополнительным к основному; может колебаться от тысяч до миллионов рублей.

При административном правонарушении штраф налагается административной комиссией местного органа власти и колеблется от нескольких сотен до тысяч рублей.

Заметим, что административный штраф может быть оспорен в суде общей юрисдикции.

Неустойка – определение дано в статье 330 ГК РФ (и приведено выше).

Условия её возникновения, размер и порядок оплаты прописывают в договоре между сторонами.

Именно неустойка является главным инструментом, побуждающим исполнителя (должника) к точному выполнению условий договора.

Возникает как следствие несоблюдения сроков выполнения заказа или некачественного его выполнения.

А заказчику (кредитору) даёт возможность соответствующей компенсации в случае срыва сроков или других нарушений условий договора.

Прописанная указанным образом неустойка является договорной.

Но существует и законная неустойка (её наличие вовсе не означает, что договорная незаконна, просто не нашлось других эпитетов).

Законная неустойка не требует письменного оформления, условия её возникновения и размер полностью определяются статьёй 395 ГК РФ.

Таким образом, неустойка является следствием нарушения одного или нескольких пунктов договора и требует документального подтверждения в виде протокола разногласий.

Заметим, что иногда исполнитель/должник отказывается от подписания протокола разногласий.

Дело в этом случае затягивается, часто требуется независимая экспертиза; в конечном итоге дело решается в суде.

Но и упрямцу грозит гораздо более существенное наказания: как увидим ниже, всё время растёт и растёт пеня.

Пеня – разновидность и следствие неустойки, относящаяся только к нарушению финансовых и/или платёжных обязательств.

Например, в договоре предусмотрено, что оплата выполненных работ должна произойти не позднее 10 дней после подписания акта приёмки.

Проходит две недели, три, месяц – оплаты нет.

В этом случае основания для возникновения пени есть, только если она прописана в договоре.

Как правило, в договоре пеня указывается в процентах от всей суммы договора за каждый день просрочки.

Как видно, если неустойка – величина фиксированная, то пеня – величина плавающая, меняющаяся во времени.

Можно ли одновременно требовать неустойку, штраф, пени?

Для пары неустойка- штраф ответ однозначен: нет, нельзя!

Во-первых, потому, что это механизм отношений между разными субъектами:

Штраф – для субъектов гражданин — власть

Неустойка — для субъектов физ/юр.лицо — физ/юр.лицо

Во-вторых (если понятие «штраф» рассматривать в соответствии со ст.330 ГК), эти понятия сливаются, суть их одна и та же.

Пара неустойка – пеня.

Одновременное их требование вполне возможно.

Если хотя бы часть суммы договора или возникшая неустойка не выплачены вовремя, к ним добавляется вытекающая из договора и постоянно растущая сумма пени.

Взыскание платежей

Вряд ли стоит говорить о том, что любой штраф лучше уплатить добровольно.

Если этого не происходит, органы правопорядка начинают охоту на уклониста ( в этом случае как раз и может возникнуть дополнительный платёж – пеня), начиная, допустим, с запрета на выезд за рубеж и до возникновения исполнительного производства и описи имущества.

Взыскание неустоек и пени регулируется Налоговым кодексом РФ и предусматривает только судебный порядок.

Если ответчик не исполняет и судебное решение, то в конечном итоге у него на пороге появятся судебные исполнители.

Подводя итоги

Подводя итог, можно сказать следующее: наиболее близки (а иногда и совпадают) понятия «неустойка» и «штраф».

Хотя в обиходе штраф за превышение скорости вряд ли кто-нибудь назовёт неустойкой, а неустойку по договору – штрафом.

Пеня по отношению к неустойке/штрафу почти равнозначна отношениям дочь/женщина: первое вытекает из второго, может быть, а может и не быть.

Да и вообще даже зачатки юридической грамотности лишними не бывают.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 755-89-73 (Москва)
+7 (812) 565-34-79 (Санкт-Петербург)

moepravo.guru

1.3.1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

При этом кредитор не обязан доказывать причиненные ему убытки.
Таким образом, сторонам предоставлено право самим формулировать условия договора о неустойке и определить ее размер в момент заключения договора.
В статье 330 ГК РФ выделяются разновидности неустойки: штраф и пеня. Штраф и пеня являются денежным взысканием, устанавливаемым в случае неисполнения должником обязательства, и определяются либо в твердой сумме, либо в процентном отношении к сумме обязательства, не исполненного в установленный срок. Пеня может определяться как длящаяся неустойка, в случае если она взимается за каждый день просрочки неисполнения обязательства в установленный договором срок.
Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Положение о неустойке может быть включено в качестве одного из условий договора, а может быть самостоятельным соглашением. Независимо от того где будут содержаться условия о неустойке, они должны быть совершены в письменной форме. В противном случае соглашение будет признано недействительным (ст. 331 ГК РФ).
На практике гостиницы, заключая договоры на гостиничное обслуживание с организациями, предусматривают взимание штрафных санкций в случае незаезда гостей (или за простой номера) в течение определенного времени.
Как правило, договоры в части штрафных санкций содержат следующие условия: «В случае несоблюдения Заказчиком сроков предоставления Гостинице сведений об изменении численности гостей, количества номеров и сроков проживания, взимается штраф в размере 100% стоимости первых суток проживания каждого не прибывшего гостя».
Отметим, что гостиница имеет право на выставление организациям-нарушителям штрафных санкций только в случае, если эта организация вовремя не уведомила гостиницу о незаезде гостей. Сроки и порядок представления уведомлений об изменении численности клиентов также должны быть оговорены в условиях договора, иначе гостиница не сможет доказать, что уведомление о незаезде в сутки приезда является нарушением условий договора.
При размещении гостей по письменным заявкам организаций, но без заключения договоров, оснований для взимания штрафных санкций у гостиницы гораздо меньше. Ведь согласно статье 330 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть составлено в письменной форме. Для того чтобы у гостиницы все-таки были основания для взыскания штрафных санкций, достаточно, чтобы в заявке на бронирование было указано, что в случае незаезда (нарушения сроков заезда) организация гарантирует оплату штрафных санкций.
И, наконец, о физических лицах, проживающих в гостинице от своего имени по стоимости прейскуранта «от стойки». Они так же как и организации, могут быть подвергнуты штрафным санкциям. В отношении таких гостей гостиницы следует руководствоваться Правилами предоставления гостиничных услуг. Согласно пункту 6 указанных Правил в случае опоздания потребителя с него взимается кроме платы за бронирование также плата за фактический простой номера (места в номере), но не более чем за сутки. Необходимо иметь в виду, что потребитель должен быть заранее предупрежден о том, что гостиница вправе взыскать штрафные санкции за нарушение сроков заезда.
Как мы уже говорили, штрафы за незаезд (простой номера) относятся к внереализационным доходам, а в соответствии с Планом счетов для отражения таких доходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Штрафы за незаезд».
В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате штрафных санкций отражаются такими проводками (табл. 4).
Таблица 4
Корреспонденция счетов по начислению и уплате штрафных санкций

——————————————-T—-T——T———————————————
¦ Содержание хозяйственной операции ¦Де- ¦Кре- ¦ Первичный документ ¦
¦ ¦бет ¦дит ¦ ¦
¦ ¦сче-¦счета¦ ¦
¦ ¦та ¦ ¦ ¦
+——————————————+—-+——+———————————————+
¦Начислены штрафные санкции за нарушение¦ 62 ¦91-1 ¦Счет на оплату штрафных санкций, документ о¦
¦сроков заезда ¦ ¦ ¦признании покупателем штрафной санкции ¦
+——————————————+—-+——+———————————————+
¦Получены штрафные санкции от покупателя¦ 51 ¦ 62 ¦Платежное поручение ¦
¦услуг ¦(50)¦ ¦ ¦
L——————————————+—-+——+———————————————
Существенным моментом при начислении штрафных санкций является то, что в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Фактически это означает, что даже если гостиница имеет право на получение штрафных санкций, то до тех пор, пока организация или физическое лицо не согласятся с суммой штрафа или судом не будет принято соответствующее решение, гостиница не сможет отразить на счетах бухгалтерского учета суммы выставленных санкций.
Если выставление и признание штрафных санкций производится в одном отчетном (налоговом) периоде, то для гостиницы не существует никаких последствий с точки зрения искажения показателей бухгалтерской отчетности и расчетов по налогу на прибыль. Однако не всегда гостиница «укладывается» в один отчетный (налоговый) период. Очень часто возникают ситуации, когда счет на оплату штрафных санкций выставляется в одном месяце, а его оплата производится в другом. Например, гостю (организации) был выставлен счет на оплату штрафных санкций в апреле, а его оплата была произведена в ноябре. В результате в момент выставления счета в бухгалтерском учете гостиницы никаких записей на сумму штрафов сделано не было. Не исключено, что при большом документообороте выставленный ранее счет мог вообще затеряться.
Заметим, что в качестве признания штрафных санкций провинившейся стороной может служить не только факт оплаты, но и любой документ, согласно которому организация признает выставленную ей сумму. При наличии такого документа (например письма, заверенного подписью проштрафившегося руководителя) у бухгалтера гостиницы будут все основания для отражения суммы штрафных санкций за нарушение сроков заезда.
Порядок признания в налоговом учете штрафных санкций совпадает с порядком, установленным в бухгалтерском учете. Так, в целях исчисления налога на прибыль доходы в виде штрафных санкций учитываются в составе внереализационных доходов на дату их признания организацией-должником или на дату вступления в законную силу решения суда (п.

scicenter.online

Штрафные санкции за нарушение условий гражданско-правовых договоров


Штрафные санкции за нарушение условий гражданско-правовых договоров

А.Н. Медведев,
главный аудитор ЗАО «Аудит БТ»,
член Научно- экспертного совета
Палаты налоговых консультантов, к.э.н.

Статьей 330 Гражданского кодекса РФ определено понятие «неустойка (штраф, пени)» — это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки его исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков и не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.

Согласно ст. 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства — несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.

Вместе с тем ст. 332 ГК РФ установлено понятие «законная неустойка» — кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определенной законом (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон.

Статьей 395 ГК РФ установлена ответственность за неисполнение денежного обязательства: за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора (а если кредитором является юридическое лицо — в месте его нахождения) учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Однако ст. 333 ГК РФ предусматривает возможность уменьшения размера неустойки: если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить ее (см. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.07.1997 N 17).

Требования организации к контрагенту за нарушение договорных обязательств в виде штрафов, пени и неустоек, причитающихся к получению, включаются в состав прочих доходов. Согласно п. 10.2 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Таким образом, только при наличии документа о признании должником или решения суда производится бухгалтерская запись: Д-т 76 К-т 91.

Рассмотрим «зеркальную» ситуацию: у организации, виновной в нарушении договорных обязательств, штрафы, пени и неустойки признаются прочими расходами. Согласно п. 14.2 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Следовательно, в учете организации-виновника при наличии документа о признании должником неустойки или решения суда производится бухгалтерская запись: Д-т 91 К-т 76.

Налоговый учет штрафных санкций в качестве дохода

У организации, выдвинувшей требование к контрагенту за нарушение договорных обязательств, причитающиеся к получению штрафы, пени и неустойки признаются доходом в налоговом учете, причем регламентация данной разновидности внереализационного дохода последовательно присутствует в различных статьях гл. 25 Налогового кодекса РФ, которые необходимо рассматривать в совокупности и неразрывной связи.

Что признается доходом?

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Датой признания таких доходов является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В какой сумме признается доход?

Согласно ст. 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, они не включаются в состав внереализацонных доходов для целей налогообложения прибыли. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Налоговые органы, нарушая подчас приведенную выше последовательность, считают: если в договоре предусмотрен порядок начисления штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, доход должен признаваться «автоматически» при возникновении факта нарушения контрагентом условий договора (т.е. вне зависимости от признания должником или вступления в законную силу решения суда).

Ранее Высший арбитражный суд РФ в решении от 14.08.2003 N 8551/03 признал указанную позицию незаконной: «Довод… о том, что согласование сторонами в договоре условий о неустойке или о размере возмещаемых убытков (ущербе) само по себе достаточно для признания кредитором причитающихся сумм в качестве внереализационного дохода при отсутствии возражений должника, на законодательстве не основан».

Несмотря на это решение ВАС РФ, налоговые органы путают термины «признание» (п. 3 ст. 250 и подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) и «отражение» (ст. 317 НК РФ).

В определении ВАС РФ от 27.03.2008 N 2312/08 констатируется, что включение во внереализационные доходы суммы пеней только в связи с наличием этого условия в договоре и при отсутствии возражений должника не соответствует налоговому законодательству. Доход отсутствует, если налогоплательщиком не было реализовано право требования уплаты пеней, а должник не совершал действий, свидетельствующих о признании долга в виде неустойки или убытков и не проявил готовности уплатить их.

Кассационная коллегия отклонила довод налогового органа, что моментом признания должником штрафных санкций является факт подписания им кредитного договора. Таким образом, для признания в качестве дохода штрафных санкций по гражданско-правовым договорам недостаточно лишь факта нарушения контрагентом условий договора; необходим также документально подтвержденный факт признания должником штрафных санкций (либо решение суда, вступившее в законную силу). Текст договора, содержащий условие о размере неустойки и условиях ее возникновения, сам по себе не является фактом признания должником этой неустойки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2007 по делу N А56-273/2007).

В постановлении ФАС Поволжского округа от 07.09.2006 по делу N А65-23361/2005-СА1-19 констатируется: для признания внереализационными доходами сумм санкций, признанных должником, необходим документ, подтверждающий согласие должника с фактом наличия долга и его размером. Начисление доходов в соответствии с условиями заключенных договоров еще не означает определенность в их получении, поскольку штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств могут быть не признаны должником, а их размер уменьшен арбитражным судом в соответствии со ст. 333 ГК РФ.

Аналогичные выводы имеются в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2007 по делу N А56-56889/2005, от 13.12.2007 по делу N А35-7333/06-С21 и др.

На данный вопрос неоднократно обращал внимание и Минфин России. Главное финансовое ведомство страны разъясняло: штрафные санкции, не признанные должником, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (см. письма Минфина России от 15.12.2008 N 03-03-06/2/165, от 07.11.2008 N 03-03- 06/2/152).

Таким образом, из анализа п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 и ст. 317 НК РФ следует, что штрафные санкции в качестве дохода зависят не от условий договора, а от факта их признания должником. А вот уже после этого размер дохода будет зависеть от условий договора.

Однако возникает вопрос: распространяется ли используемое в подп. 3 ст. 250 и подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ понятие «решение суда, вступившее в законную силу» также на решения третейского суда и международного коммерческого арбитража?

Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.04.2007 N 14715/06 не согласился с тем, что в указанных нормах речь идет о любых случаях, включая третейские международные коммерческие арбитражи. При этом он указал: понятие «решение суда, вступившее в законную силу» гл. 25 НК РФ должно использоваться исключительно в действующей системе правового регулирования применительно к судебным актам, принимаемым государственными судами, и вернул дело на повторное рассмотрение.

Налоговый учет штрафных санкций в качестве расхода

Согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии с подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления указанного расхода является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Таким образом, для признания как дохода, так и расхода необходимы одни и те же документы:

— если должник признает штраф, пеню или неустойку в добровольном (досудебном) порядке, этот факт должен быть документально подтвержден (письмом, актом сверки, платежным поручением);

— если должник не признает свою ответственность за нарушение договорных обязательств, соответствующее решение суда должно вступить в законную силу.

Однако далеко не всякий штраф может уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Вместе с тем данные штрафные санкции должны быть:

— предназначены другому налогоплательщику.

Расходы в виде штрафных санкций у налогоплательщика должны обязательно корреспондироваться с аналогичным доходом у другого налогоплательщика — на данное обстоятельство обращено внимание в постановлении Президиума ВАС РФ от 27.01.2009 N 9564/08.

Налог на добавленную стоимость

Штрафные санкции, полученные продавцом (подрядчиком, исполнителем)

Из анализа норм ст. 162 НК РФ следует, что штрафные санкции прямо в них не упомянуты. Однако, как считают налоговые органы и Минфин России, штрафные санкции, полученные плательщиком НДС, который является по договору продавцом товаров (подрядчиком работ или исполнителем услуг), связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим они должны включаться в налоговую базу по НДС (см. письма Минфина России от 05.06.2008 N 03-07-11/218, от 06.03.2009 N 03-07-11/54, от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 28.04.2009 N 03-07-11/120).

Однако арбитражные суды не согласны с подобной точкой зрения. Положительная для налогоплательщиков арбитражная практика начала формироваться с постановления ФАС Уральского округа от 13.01.2004 по делу N Ф09-4822/03-АК и логически завершилась правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07: суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле ст. 162 НК РФ, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Штрафные санкции, полученные покупателем (заказчиком)

Если покупатель (заказчик) получил штрафные санкции от поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение последним договорных обязательств, полученные денежные средства никоим образом не связаны у покупателя (заказчика) ни с одним из предусмотренных ст. 146 НК РФ объектом налогообложения, поэтому и не подпадают под действие ст. 162 НК РФ. Это признают и налоговые органы. Например, в письме УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309 указано: нормы ст. 162 НК РФ не применяются при получении покупателем товаров (работ, услуг) штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг), в частности за несвоевременную поставку товаров (работ, услуг), некачественно выполненные работы (оказанные услуги), несоответствующий ассортимент поставленных товаров. К данной группе санкций, связанной с приобретением товаров (работ, услуг), относятся и штрафы, выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приемку поступивших от него грузов.

Штрафные санкции признаны и уплачены

Если штрафные санкции признаны или присуждены судом, они являются расходом у одной стороны и доходом — у другой. При этом для организаций, определяющих для целей исчисления налогооблагаемой прибыли доходы и расходы по методу начисления, факт уплаты штрафных санкций значения не имеет.

Однако возникает проблема с НДС. Если налоговые органы настаивают на том, что продавец (подрядчик, исполнитель), получивший штрафные санкции, обязан включить их в налоговую базу по НДС, покупатель (заказчик), уплативший эти штрафные санкции, не имеет права на налоговые вычеты по НДС в отношении этих штрафных санкций.

Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2008 по делу N А13-5448/2007 констатируется: «Кассационная коллегия считает правильным вывод суда о неправомерном предъявлении заявителем к вычету 2340 руб. НДС, начисленного на сумму штрафа, поскольку по смыслу статей 146, 154 и 162 НК РФ штраф за просрочку исполнения обязательств по договору не является объектом обложения НДС».

Единственным выходом из данного положения является следующий. Продавец (подрядчик, исполнитель) не включает полученные от покупателя (заказчика) штрафные санкции в налоговую базу по НДС. Тогда и у покупателя (заказчика) не возникает никаких проблем с налоговыми вычетами по НДС.

Если же продавец (подрядчик, исполнитель) все-таки облагает НДС полученные штрафные санкции, он обрекает покупателя (заказчика) на неизбежный налоговый спор об обоснованности налогового вычета по НДС (см., в частности, постановление ФАС Поволжского округа от 18.05.2007 по делу N А57-12198/06-28 и определение ВАС РФ от 11.09.2007 N 10997/07).

www.nalvest.com

Смотрите так же:

  • Приказ 330 по хранению Приказ 330 по хранению Правила хранения и учета наркотических средств в научно-исследовательских институтах, лабораториях и учебных заведениях системы здравоохранения (утв. приказом Минздрава РФ от 12 ноября 1997 г. № 330) 1. […]
  • Гк рф неисполнение решения суда Можно ли взыскать на основании ст. 308.3 ГК РФ денежную сумму (проценты за пользование чужими денежными средствами, исчисленные в соответствии со ст. 395 ГК РФ) в случае неисполнения судебного акта с момента вступления в законную силу […]
  • Штрафы по гражданскому кодексу Ст. 330 ГК РФ — Гражданский кодекс Статья 330. Понятие неустойки. 7 ноября 2017 6 июля 2017 11 апреля 2017 Обсуждение статьи Вопросы по статье По какому закону рассчитывать неустойку Если страховая компания отказала в выплате страховке а […]
  • Право на неустойку гк рф Неустойка: ГК РФ регулирует условия применения меры Статьи по теме По ГК РФ неустойка относится к способам обеспечения. Как работает этот способ и в каких случаях можно взыскать сумму неустойки. По ГК неустойка носит характер не только […]
  • Лауреат премии правительства надбавка к пенсии На сколько увеличивается пенсия Лауреатам премии Правительства РФ? Работающий пенсионер, Лауреат премии Правительства РФ. Расчетная пенсия 20407,88 ( получаю 18617,03 ). На сколько ( в рублях )должна увеличиться моя пенсия за счет добавки […]
  • Исковое заявление честь и достоинство Исковое заявление о защите чести и достоинства В РФ сложилась достаточно обширная судебная практика рассмотрения исковых заявлений о защите чести и достоинства, порядок восстановления которых в случае нарушения закреплен ст. 151 ГК РФ. […]