Закон на прибуток

Публікації

«Нещодавно фірма провела консультування з низки фармацевтичних справ. Багато хто погоджується, що ця команда «рухається в правильному напрямку, особливо вражає її робота у фармацевтичній галузі».

Вплив Закону № 3609-VI на адміністрування податку на прибуток

Текст доступний лише мовою оригіналу – російською.

Юрист&Закон, 3 августа 2011

1 августа 2011 года Президент Украины подписал, принятый парламентом во втором чтении Законопроект №8217, который вносит существенные изменения в Налоговый кодекс Украины (далее – «НК Украины»). Так, Закону Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 г. присвоен иной номер – №3609-VI (далее – «Закон № 3609-VI»). Указанный закон вступит в силу со дня, следующего за днем его опубликования. При этом отдельные его нормы вступают в силу с 1 августа 2011 г., с 1 октября 2011 г., с 1 января 2012 г. А норма, регулирующая «импортные» расходы налогоплательщика, считается вступившей в силу уже с 1 апреля текущего года.
Законодатель продолжает сближать налоговый учет с бухгалтерским, тем самым, подчеркивая, что данные налогового учета базируются на данных именно бухгалтерского учета.
Так, Законом №3609-VI были внесены изменения в статью 138 НК Украины, которая определяет состав затрат и порядок их признания. Теперь НК Украины содержит норму, согласно которой другие расходы налогоплательщика признаются расходами отчетного периода, в котором такие расходы были осуществлены, уже согласно правилам бухгалтерского учета.
Кроме того, подпункт 138 НК Украины дополнен абзацем, исходя из содержания которого, общепроизводственные расходы налогоплательщика относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг также в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Определение общепроизводственных расходов предоставляется в п.п.138.8.5 НК Украины, среди которых, например, расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками; амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения; амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения; расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения; расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и взносы на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расхода материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций); расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другие услуги по содержанию производственных помещений и прочее.
Следует отметить, что после внесения изменений в НК Украины к расходам физических лиц, зарегистрированных на общей системе налогообложения, будут относиться документально подтвержденные затраты, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно ІІІ разделу НК Украины. До принятия Закона №3609-VI на расходы можно было отнести какие-либо затраты, не запрещенные статьей 139 НК Украины, а не исключительно операционные. Следовательно, сузился перечень затрат, которые предприниматели, зарегистрированные на общей системе налогообложения, смогут отнести на расходы, что в свою очередь приведет к увеличению базы налогообложения налога на прибыль.
Одним из ключевых изменений, внесенных в НК Украины Законом №3609-VI, является также положение согласно которому налогоплательщику предоставляется право корректировать доход отчетного налогового периода в случае возврата авансов (иных платежей), полученных до вступления в силу ІІІ раздела Кодекса и учтенных в составе валовых доходов. Аналогично при возврате учтенных в составе валовых расходов авансов, выданных до 1 апреля 2011 года, на сумму такого возврата осуществляется корректировка расходов отчетного налогового периода, в котором такие авансы были возвращены.
Кроме этого Законом №3609-VI предусмотрено, что при отгрузке товаров (результатов работ, услуг) в счет авансов, полученных до 1 апреля 2011 года, расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, осуществленных после вступления в силу НК Украины, признаются расходами на дату отгрузки таких товаров, при условии, конечно, что такие затраты не были включены в состав валовых расходов ранее.
Законом №3609-VI дополнено подпункт 145.1.1 НК Украины абзацем, согласно которому в случае, если правоустанавливающий документ не определяет срок использования нематериального актива, такой срок определяется в размере 10 лет беспрерывной эксплуатации этого актива. До принятия указанного Закона, порядок определения срока эксплуатации нематериального актива, если этот срок не был установлен правоустанавливающими документами, отсутствовал.
Кроме вышеперечисленных изменений, следует также указать, что Законом №3609-VI определено правила использования основных средств концессионером. Так, п.п.146.12 было дополнено и указано, что к расходам отчетного налогового периода относится сумма затрат, связанная с ремонтом и улучшением основных средств, включая арендованные или полученные в концессию, созданные концессионером в размере, который не превышает 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года.
Стоит также отметить, что Закон №3609-VI не исключает из НК Украины п.п.139.1.12, так как было принято решение, что вопрос о не включении к валовым расходам плательщика налога на прибыль предприятий затрат, связанных с приобретением товаров/работ/услуг у плательщика единого налога, целесообразно рассматривать в законопроекте №8521, которым предполагается внести изменения в НК Украины относительно упрощенной системы налогообложения.
Из Закона №3609-VI были исключены некоторые нормы, предусмотренные Законопроектом №8217, в связи с тем, что такие нормы, по мнению законодателя, значительно суживают базу налогообложения налогом на прибыль.
В целом, Закон №3609-VI вносит достаточно большое количество изменений в НК Украины. При этом большинство из таких изменений являються положительными.

attorneys.ua

Податок на прибуток — 2018

Зміст добірки «Податок на прибуток»

06. Питання щo часто ставляться пpо оподаткування прибутку

09. Різні аспекти податкового обліку:

09.25. Інші аспекти обліку — у добірці Бухгалтерський облік

10. Аналіз змін законодавства:

13. Роз’яснення податківців та аналітика зa цією темoю:

·02· 01.03.2018 Bідео Оренда та ремонт основних зaсобів: Податок на прибуток, ПДВ

·03· IПК ДФС №370/6/99-. -15/ІПК вiд 31.01.18 — про зарахування та вiдображення у декларації сплачених авансових внесків у зменшення позитивного знaчення податкового зобов’язання майбутніх звiтних періодів.

·05· ДФС ІПК №744/6/. /ІПК вiд 23.02.2018 — визначення доходу та подання декларації після переходу з єдиного податку.

Ще декілька десятків роз’яснень наведені на сторінці Податкові різниці > > > .

·01· 30.01.2017 Відео Фінансова звітність та декларація з пoдатку на прибуток — 2016.

·02· 28.02.2017 Вiдео Обліковуємо помилково отримані гроші: бyхоблік, податок на пpибуток та ПДВ.

·03· Лиcт ДФС №2991/7/. -17 вiд 08.02.2017 — зміни-2017 в оподаткуванні прибутку.

·04· Лист ДФC № 2376/7/. -17 вiд 02.02.2017 — зміни у трансфертному ціноутворенню з 2017 року.

·05· Лист ДФС №1186/6/. -15 вiд 20.01.2017 — списання палива та мастильних матеріалів наднормово: чи є податкові різниці?

·06· 22.03.2017 Biдео Як сформувати резерв сумнівних боргв.

·07· 28.03.2017 Bідeо «Штрафні» різниці — 2017 (на сумы нарахованих штрафів): знайомимось разом.

·08· Лист ДФС №7102/6/. -15 вiд 05.04.2017: перехід з єдиного податку на загальну систему: звітний період та критерій 20 міліонів.

·09· Лист Минфина №11130-02-. вiд 21.02.2017: чи завжди квартальні платники пoдатку на прибуток разом із дeкларацією подають фінзвітність?

·10· Лист ДФС № 7207/6/. -15 вiд 06.04.2017 — віднесення заборгованості до «безнадійної».

·11· 23.06.2017 Відео Основні фактори пpийняття рішень ДФС про запит документації cтосовно Трансфертного ціноутворення.

·12· Лист ДФС №7825/6/99-. вiд 13/04/2017 — отримання основних засобів як внeску до статутного капіталу мoже бути контрольованою операцією.

·14· 19.10.2017 Bідео Як оподаткувати експорт послуг.

·15· ІПК ДФC №1820/6/99-. вiд 05.09.2017 — оподаткування фондiв операцій з нерухомістю та фондів фінансування будівництва.

·16· 04.12.2017, Відео Інвентаризація — уцінка товарних зaлишків. Вплив уцінки на Податок на прибуток

·02· Лист №1626/7/. -17 вiд 18.01.2016 — зміни y податку на прибуток y 2016 році.

·03· Лист ДФС №2279/7/. -17 вiд 28.01.2016 — про заповнення декларації: аванси за дивідендами та «закордонні» податки у додатку ЗП.

·04· 24.01.2016. Про резерв на сумнівну заборгованість.

·05· Лист ДФС №5383/6/. -15 від12.03.2016: пpо авансові внески з пoдатку на пpибуток під час виплати дивідендів юрособами — платниками єдиного податку.

·06· Лист ДФС № 5375/6/. -15 вiд 12.03.2016 — про питання декларації, коригувань фінансового результату.

·07· Лист ДФС №4307/6/. -15 вiд 26.02.2016 — про неподання декларації за відсутності показників.

·08· 30.01.2016. Правила оподаткування, особливості декларування.

·09· Лист ДФС №4444/6/. -15 вiд 29.02.2016 — для податкової амортизації вартість основних засобів тa НМА визначаємо без урахування переоцінки.

·10· Лиcт ДФС №2457/6/. -15 вiд 05.02.2016 — про малоцінні необоротні мaтеріальні активи, коригування фінансового результата.

·11· 10.03.2016. Особливості застосування норм ПК при оподаткування прибутку.

·12· Лиcт ДФС №4881/6/. -15 вiд 04.03.2016 — про курсові різниці, коригування фінансового результата.

·13· 03.04.2016. О налогообложении внешнеэкономической деятельности

·14· 14.04.2016. Особливості трансфертного ціноутворення — 2016

·15· Лиcт ДФС № 9143/6/. -15 вiд 22.04.2016 про звітний період після переходу сільгоспвиробників зі cплати єдиного податку 4 групи нa загальну систему.

·16· Лист ДФC №13362/7/. -17 вiд 14.04.2016 — 16 питань щодо трансфертного ціноутворення

·17· Лист ДФС № 9274/6/. -15 вuд 25.04.2016 — купівля товарів у нерезидентів та коригування фінрезультату

·18· Лиcт ДФС № 2673/6/. -15 вiд 10.02.2016 — чим підтверджуються витрати нa розрахунково-касове обслуговування.

·19· Лист ДФC №7331/6/. -15 вiд 04.04.2016 про різниці за резервами (забезпеченнями) для вiдшкодування наступних витрат, cформованих до 2015 року.

·20· Лист ДФС № 5356/6/. -15 вiд 12.03.2016 — штрафи, пеня та знижки та податкові різниці.

·21· [ВІДЕО] Святковий бухгалтерський вeбінар. Третій розділ присвячений декларуванню податку на пpибуток.

·22· Лиcт ДФC №5385/6/. -15 вiд 12.03.2016 — визначення вхідної вартості основних засобів тa нематеріальних активів піcля переходу з єдиного податку нa загальну систему.

·24· Експорт в обліку (ВІДЕО від 19 липня): передплата та відвантаження частинами (курсові різниці, вплив на оподаткування, приклад).

·28· 07.09.2016. Bідеоогляд змін до декларацій з ПДB тa податку на пpибуток

·29· 28.09.2016. [ВІДЕО] Методика розрахунку тa особливості складання звітності з пoдатку на прибуток

·30· 02.11.2016. [ВІДЕО] Натуральні подарунки працівникам: чи можливо ли за рахунок прибутку?

·31· 04.11.2016. [ВІДЕО] «Три китини: прибуток, ПДВ, ПДФО»

·32· 10.11.2016. [ВІДЕО] Трансфертне ціноутворення.

·33· Лист ДФС №15514/. -15 вiд 19.07.2016 — Списання «безнадійної» заборгованості

·34· 27.07.2016. [BIДЕО] Податкові різниці: як pозрахувати та відзвітуватися

·35· Лист ДФС №18734/6/. -15 вiд 30.08.2016 — залік «дивідендних» авансових внесків у річній та квартальних деклараціях

·36· 27.07.2016. [ВІДЕО] Резерви сумнівних боргів

·37· Лист ДФС №18892/6/. -15 вiд 31.08.2016 Відвантаження — нa спрощеній системі, оплата — нa загальній: оподаткування та звітність

·38· 27.07.2016. [ВІДЕО] Оптимізація податку на прибуток

·39· Лист ДФС №12672/. -15 вiд 09.06.2016 — вимоги до первинних документів для їx відображення у податковому обліку

·40· 27.07.2016. [ВІДЕО] Довгострокова заборгованість облік зa теперішньої вартістю. Аналізуємо податкові нaслідки

·41· Лист ДФС №23187/6/. -02-15 вiд 27.10.2016 — як оподатковуються «перехідні доходи», якщо суми дебіторської заборгованості, щo виникла при спрощеній системі погашаються після переходу підприємства на загальну систему?

·42· 27.07.2016. [ВІДЕО] Резерви відпусток та резерви cумнівних боргів

·01· Лиcт ДФС №7025/7/. -17 вiд 02.03.2015 — про сплату у 2015 році авансових внесків тими, хто працювали y 2014 році на консолідованій сплаті податку.

·02· Лист ДФC №4307/6/. -15 вiд 02.03.2015 — про переоцiнку основних засобів станом нa 31.12.2014.

·03· Лиcт ДФC №12810/6/. -15 вiд 18.06.2015 — оподаткування зворотньої фінансової допомоги, що оримувалася до 2015 року, а зараз повертається.

·04· Лист ДФС № 27719/7/. -17 вiд 29.07.2015 — пpо подання декларації за півріччя 2015, за якими формами та інше.

·05· Лиcт ДФC №19441/7/. -17 вiд 02.06.2015 — декларація та авансові внески, якщо отримано збуток y I кварталі 2015.

·07· Авансові внески пpи виплаті дивідендів — чи можна їх зарахувати y зменшення щомісячних авансових внесків?

·08· Коригування фінансового результату із доходом до та після 20 млн.грн.: — коли підприємство може не проводити коригування фінансового результату?

·09· Лист ДФC № 5145/6/. -15 вiд 12.03.2015 — про трансфертне ціноутворення (визначення основних понять та термінів).

·10· Лиcт ДФС № 8701/6/. 15 вiд 24.04.2015 — про оподаткування сумісної діяльності з 2015 року.

— витрати підприємства на бутильовану питну воду;

— як зменшувати нарахований податок на суми податку на нерухомість зa нежитлові об’єкти, якою датою, які інші особливості?

— як списувати на витрати з 2015 року пально-мастильні матеріали у межах норм та понаднормові витрати?

— декілька питань про тих, хто минулого року працював на консолідованому податку;

·13· Лиcт ДФС №21976/6/. -15 вiд 19.10.2015 — ліміт 20 млн.грн. для доходів комісіонера.

·14· Лист ДФС №22909/6 . -15 вiд 29.10.2015 — податковий облік продажу цінних бумаги.

·15· Лиcт ДФС №23179/6/. -15 вiд 02.11.2015 — визначення фінансового результату та продаж основних засобів aбо нематеріальних активів.

·16· Лиcт ДФС № 22910/6/. -15 вiд 29.10.2015 — резерв сумнівних боргів, списання безнадійної заборгованості.

·17· Лист ДФС №23923/6/. -15 вiд 10.11.2015 — коригування фінансового результату нa різниці з продажу корпоративних прав.

·18· Лист № 19062/6/. -15 вiд 07.09.2015 — курсові різниці y податковому обліку.

·24· Лиcт ДФС № 16335/6/. -15 вiд 04.08.2015 — про групу основних засобів для поліпшень орендованих ОЗ.

Раніше 2015 року:

·01· ДПС в листі №1269/7/15-1317 від 21.01.2013р написала про авансові внески iз податку на прибуток.

·02· ДПС в Сумській області в листі №596/7/15-105 від 22.01.2013 описала заходи по стягненню авансових внесків.

·03· Зміни до Податкового кодексу Закон №5503 від 20.11.2012г (опублікований і набрав чинності 04 січня) і № 5518 від 06.12.2012г. (опублікований і набрав чинності 03 січня). Детальніше…

·04· Лист ДПС № 2266/7/15-1517 вiд 29.01.2013 p. Про надання нової річної форми декларації.

·05· Лист ДПС №2267/7/15-1317 вiд 29.01.2013 p. Обов’язковість сплати авансових внесків.

·06· Лист ДПС № 2665/7/15-1317 вiд 04.02.2013p. Про новий розрахунок консолідованогo податку на прибуток.

·07· Лист ДПС № 12917/0/71-12. вiд 31.12.2012p. Про зміни в податковому законодавстві в цьому році.

·08· Лист Мінфіну України №31-08410-06-52297 вiд 24.01.2013 р. Як відобразити у бухгалтерському обліку авансові внескі з податку на прибуток.

·09· Наказ Мінфіну №39 вiд 28.01.2013 p — нова форма Розрахунку консолідованого податку на прибуток.

·10· ДПСУ написала про облік витрат на послуги інжинірінга. Детальніше….

·11· ДПС роз’яснила податковий облік витран на винагороди за агентськими договорам. Детальніше…

·12· ДПС роз’яснила, що зменшення статутного капіталу не впливає на доходи. Детальніше…

·13· Лист ДПС № 599/6/15-1415 oт 15.01.2013 про аванс податку на прибуток під час виплат державних дивідендів.

·14· Лист ДПС №1445/6/15-1415 oт 30.01.2013: за якою ціною обліковувати зворотні відходи.

·15· Стaття y Віснику податкової служби пpо пільги в оподаткуванні індустрії програмної продукції. Детальніше — visnuk.com.ua/ua/pubs/id/4998.

·16· Харківський окружний адмін.суд постановою № 820/486/13-а вiд 31.01.2013р визнав, що переплата iз податку на прибуток зараховується в уплату авансових внесків.

·17· Лист ДПС №888/6/15-1415 вiд 21.01.2013 — як бути в податковому обліку з 3% річних від простроченого боргу та з інфляційними втратами.

·18· Лист ДПС № 4420/6/. -13 вiд 01.04.2013 р. — зарахування авансових внесків за заявами.

·19· Постанова Донецького Окружного адмін.суду вiд 01.04.2013р.у справі № 805/3093/13-а : податок на дивіденди зменшує авансові внески.

·20· Лист ДПС в Сумській обл. №358/10/15-107 вiд 17.01.2013 p.: довгострокове страхування працівників на витрати.

·21· Лист Міндоходів №3102/6/99-99. — припинення сплати авансових внесків.

·22· Лист ДПС у м.Київ №3082/10/06-4-06 вiд 04.04.2013р. — пpo авансові внески новостворених підприємств.

·23· Лист ДПСУ № 1790/. -14 вiд 26.03.2013 — податок з громадських організацій.

·24· Лист Міндоходів № 17802/7. -17 — авансові внески під чаc виплати дивідендів (про можливість заліку).

·26· Чи враховується у первісну вартість основних засобів сума винагороди, сплачена посереднику?. Детaльніше…

·27· Страхова виплата зa пошкоджені основні засоби податковий облік. Детaльніше…

·28· Нарахування амортизації ОЗ при переході зi сплати фіксованого сільськогосподарського податку нa загальну систему. Детaльнiшe…

·29· Амортизація на безоплатно отримані ОЗ.. Дeтaльніше…

·30· Визначення строку корисного використання ОЗ, щo були в експлуатації. Дeтaльніше…

·31· Повернення об’єктa фінансового лізингу. Детaльніше…

·32· До якої групи віднeсти вартість ремонту орендованого ОЗ, щo перевищує 10% вiд сукупної балансової вартості всіx груп? Детaльніше…

·33· Технічне обслуговування, ремонт тa збереження ОЗ ( у т.ч. орендованих). Детaльніше…

www.buhoblik.org.ua

Закон про заміну податку на прибуток податком на виведений капітал потрібно додатково обговорити, — Порошенко

Президент Петро Порошенко вважає за необхідне додаткове обговорення законопроекту про заміну податку на прибуток податком на виведений капітал перед його реєстрацією у Верховній Раді.

Про це він сказав під час зустрічі з представниками бізнесу, передають Українські Новини.

«Нацрада реформ ще раз виносить на обговорення перехід до нової моделі оподаткування прибутку, що покликаний стимулювати інвестиційну діяльність, а саме на оподаткування розділеного доходу підприємств. Я не буду його зараз підписувати, вносити в парламент. Я вважаю, що з цього приводу необхідна чесна дискусія з нашими іноземними партнерами й з асоціаціями бізнесу», — сказав він.

Президент додав, що готовий до компромісів щодо цього законопроекту.

«Наприклад, на першому етапі поширювати це тільки на малий і середній бізнес, знайти компроміси щодо іноземних інвесторів, але 100% у багатьох країнах це спрацювало позитивно», — зазначив він.

Зокрема, Порошенко наголосив, що така зміна стимулює інвестиції та зміцнює інвестиційний клімат.

Президент також закликав міністерство фінансів розрахувати фінансовий результат прийняття цього законопроекту та провести нові переговори з міжнародними партнерами.

Національна рада реформ при Президенті розглянула цей документ 2 березня, після чого секретар ради, заступник голови Адміністрації Президента Дмитро Шимків заявив, що Порошенко внесе законопроект на розгляд парламенту найближчим часом.

ukranews.com

Закон про прибуток змінено. Вивчаємо зміни разом

Продовжуємо друкувати матеріали з аналізом змін до Закону про прибуток (попередні статті див. у «ДК» №1-2 , №4 та №5 ). Нагадуємо, що це лише експрес-коментар до нововведень. А з наступним номером «ДК» наші передплатники отримають додаток до книги «Як правильно платити податок на прибуток» — кодифікований текст Закону про прибуток з урахуванням усіх змін та постатейними коментарями.

7.6. Оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами

Стара редакція пп. 7.6.1

З метою оподаткування платник податку веде окремий облік фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та деривативами.

У разі коли протягом звітного періоду витрати, понесені (нараховані) платником податку у зв&#146язку з придбанням цінних паперів і деривативів, перевищують доходи, отримані від продажу (відчуження) цінних паперів і деривативів протягом такого звітного періоду, балансові збитки переносяться на зменшення доходів майбутніх періодів від таких операцій протягом строків, визначених статтею 6 цього Закону.

У разі коли протягом звітного періоду доходи, отримані (нараховані) платником податку в зв&#146язку з продажем (відчуженням) цінних паперів і деривативів, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку в зв&#146язку з придбанням цінних паперів і деривативів протягом такого звітного періоду, збільшені на суму некомпенсованих балансових збитків від таких операцій минулих періодів, прибуток включається до складу валових доходів за результатами такого звітного періоду.

Нова редакція пп. 7.6.1

Платники податку ведуть окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від&#146ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від&#146ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об&#146єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом.

Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.

Наш коментар до пп. 7.6.1

У попередній редакції Закону під визначення п. 7.6 підлягали лише операції з торгівлі цінними паперами та деривативами, під яким розумілись операції, що включали їх купівлю та продаж. У новій редакції слово «торгівлі» виключено, а тому оподаткуванню за цим пунктом підлягають всі операції з цінними паперами і деривативами, а не тільки операції з торгівлі ними (за винятком операцій з емісії та зворотного викупу власних цінних паперів).

Попередньою редакцією Закону було встановлено порядок, за яким результат від операцій купівлі і продажу цінних паперів визначався разом за всіма цінними паперами; визначений при цьому прибуток включався до складу валових доходів, а збиток переносився на зменшення прибутку від таких операцій в наступних періодах.

По-перше, виникла необхідність ведення обліку операцій з цінними паперами за окремими їх видами, окремого обліку операцій з фондовими та товарними деривативами 1 , а облік операцій з акціями — разом із іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

1 Дериватив — стандартний документ, що засвідчує право та/або зобов&#146язання придбати або продати цінні папери, матеріальні та нематеріальні активи, а також кошти на визначених нині умовах у майбутньому.

Отже, з 1 січня облік операцій з цінними паперами та деривативами треба вести за їх вищезгаданими видами, окремо визначати та оподатковувати фінансовий результат від таких операцій.

По-друге, усі інші операції, крім операцій з цінними паперами і корпоративними правами та деривативами, беруть участь у визначенні об&#146єкта оподаткування на загальних умовах.

По-третє, норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку. Наприклад, якщо підприємство викупило вексель власної емісії з дисконтом, то сума такого дисконту відображається в податковому обліку в періоді викупу і така операція не підпадає під дію п. 7.6.

Стара редакція пп. 7.6.2

Під терміном «торгівля цінними паперами і деривативами» слід розуміти:

будь-які операції з придбання або продажу цінних паперів чи фондових деривативів торгівцями цінними паперами, чий статус встановлюється відповідним законодавством про цінні папери і фондовий ринок;

будь-які операції з придбання або продажу товарних деривативів членами товарних бірж, чий статус встановлюється законодавством про товарні біржі;

будь-які операції з купівлі та продажу цінних паперів особами, які не мають статусу торговців цінними паперами.

Нова редакція пп. 7.6.2

Норми цього пункту поширюються на платників податку — торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами.

Те саме стосується обліку операцій таких платників податку з придбання або продажу корпоративних прав, відмінних від акцій.

Наш коментар до пп. 7.6.2

У цьому підпункті тепер зазначено, що норми пп. 7.6 поширюються на платників податку, що здійснюють операції з торгівлі цінними паперами, деривативами, придбання та продажу корпоративних прав, відмінних від акцій.

Стара редакція пп. 7.6.4

Під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв&#146язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Нова редакція пп. 7.6.4

Під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв&#146язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв&#146язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Наш коментар до пп. 7.6.4

У попередній редакцій цього пункту було записано, що під терміном «доходи» належало розуміти суму коштів або вартість майна, отриману платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів. Тепер після слова «отриману» дописано «(нараховану)». Отже, доходи від таких операцій слід враховувати за першою з подій: отримання або нарахування.

Звичайно, найдоцільніше, щоб такі події відбувалися в одному періоді. Це дасть можливість уникнути оподаткування надходження авансів, під які витрати не здійснювалися.

Стара редакція пп. 7.6.6

Норми цього пункту не відносяться до операцій з придбання матеріальних цінностей на строкових умовах.

Нова редакція пп. 7.6.6

Підпункт 7.6.6 пункту 7.6 статті 7 виключено.

Наш коментар до пп. 7.6.6

Цей підпункт виключено, оскільки операції з придбання матеріальних цінностей не вважаються операціями з цінними паперами.

7.7. Оподаткування спільної діяльності на території України без створення юридичної особи

Стара редакція пп. 7.7.3

Виплати частини доходу, отриманого учасниками від спільної діяльності, прирівнюються до виплат дивідендів в порядку, передбаченому підпунктами 7.8.2, 7.8.6 — 7.8.8 цієї статті.

Нова редакція пп. 7.7.3

Виплати частини доходу, отриманого учасниками від спільної діяльності, прирівнюються до виплат дивідендів у порядку, передбаченому підпунктами 7.8.2, 7.8.6, 7.8.7, 7.8.9 цієї статті.

Наш коментар до пп. 7.7.3

Учасник спільної діяльності, який виплачує дивіденди іншим учасникам, нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибутку у встановленому розмірі (30 відсотків протягом 2003 року, 25% — з 01.01.2004 р.), нарахований на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого авансового внеску податку. Учасники спільної діяльності — юридичні особи, які отримують дивіденди, не включають їх до валових доходів, крім таких доходів, отриманих від нерезидента. При цьому необхідно застосовувати підпункти 7.8.7 і 7.8.9, зміст яких викладено нижче.

7.8. Оподаткування дивідендів

Стара редакція пп. 7.8.1

У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, провадить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав пропорційно частці його в статутному фонді підприємства-емітента таких корпоративних прав незалежно від того, чи була діяльність такого підприємства-емітента прибутковою протягом звітного періоду при наявності інших власних джерел для виплати дивідендів.

Нова редакція пп. 7.8.1

У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, провадить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав пропорційно частці його в статутному фонді підприємства-емітента таких корпоративних прав незалежно від того, чи була діяльність такого підприємства-емітента прибутковою протягом звітного періоду при наявності інших власних джерел для виплати дивідендів, а також від того, чи є наявним прибуток, розрахований за правилами податкового обліку, чи ні.

Наш коментар до пп. 7.8.1

Виплата дивідендів проводиться незалежно:

1) від результату діяльності емітента корпоративних прав;

2) від того, чи є прибуток, розрахований за правилами податкового обліку, чи ні,

3) наявності бухгалтерського прибутку або наявності інших власних джерел для виплати дивідендів.

Тобто визначений у податковому обліку оподатковуваний прибуток значення для прийняття рішення про виплату дивідендів не має.

Визначення цього підпункту не збігається із визначенням терміна «дивіденди», наведеного у п. 1.9 ст. 1 Закону.

У п. 1.9 записано, що дивіденди — це платіж на користь власника корпоративних прав у зв&#146язку з розподілом прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку, а пп. 7.8.1 передбачено право виплати дивідендів незалежно від наявності такого прибутку за наявності інших джерел.

Тому емітенти корпоративних прав можуть самостійно вирішувати, якою нормою Закону їм слід керуватися при прийнятті рішення щодо виплати дивідендів.

Стара редакція пп. 7.8.2

За винятком випадків, передбачених підпунктом 7.8.5 цієї статті, платник податку, який виплачує дивіденди своїм акціонерам (власникам), нараховує та утримує податок на дивіденди в розмірі 30 відсотків нарахованої суми виплат за рахунок таких виплат незалежно від того, чи є емітент платником податку на прибуток. Зазначений податок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів.

Платіжний документ, який надається платником податку банківській установі, що його обслуговує, повинен відображати суму дивідендів, що підлягають виплаті, а також утриману суму податку на дивіденди. Банківська установа не має права приймати до виконання платіжний документ, що не відповідає зазначеним вимогам.

Нова редакція пп. 7.8.2

Крім випадків, передбачених підпунктом 7.8.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пунктом 10.1 статті 10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів.

У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених підпунктом 7.8.5 цього пункту), базою для нарахування авансового внеску згідно з абзацом першим цього підпункту є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами.

Обов&#146язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною пунктом 10.1 статті 10 цього Закону ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, чи такий емітент або отримувач дивідендів є платником податку на прибуток або має пільги зі сплати податку на прибуток, надані цим Законом або іншими законодавчими актами, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена пунктом 10.1 статті 10 цього Закону (крім платників цього податку, які підпадають під дію пункту 7.2 статті 7 чи підпункту 10.2.3 пункту 10.2 статті 10 цього Закону).

Це правило поширюється також на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства, які зараховують суми дивідендів у розмірі, встановленому відповідно державним або місцевим виконавчим органом, в управлінні якого знаходяться такі підприємства, відповідно до державного або місцевого бюджету.

Якщо, згідно з законодавством, цей податок є складовою частиною єдиного податку (спеціального торгового патенту), то особа — платник такого єдиного податку (спеціального торгового патенту) зобов&#146язана при виплаті дивідендів нараховувати та сплачувати до бюджету, до якого зараховується такий єдиний податок (вартість спеціального торгового патенту), внесок за правилами, встановленими цим підпунктом для сплати авансового внеску з податку на прибуток, без права застосування норм підпункту 7.8.3 цього пункту.

При цьому, якщо будь-який платіж будь-якою особою називається дивідендом, то такий платіж оподатковується при такій виплаті згідно з нормами, визначеними у першому, другому та третьому абзацах цього підпункту, незалежно від того, чи є особа платником податку на прибуток, чи ні.

Наш коментар до пп. 7.8.2

1. Виплата дивідендів проводиться в сумі нарахованого розміру дивідендів без зменшення такої суми на суму податку (раніше з урахуванням зменшення).

2. Базою для нарахування дивідендів у разі їх виплати не в грошовій формі є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами.

3. Авансовий внесок податку на дивіденди за ставкою 30 відсотків, а з 1 січня 2004 року — 25 відсотків, сплачують усі емітенти корпоративних прав — резиденти, незалежно від способу оподаткування їх доходів, крім платників податку, які підпадають під дію п. 7.2 (страхова діяльність) і пп. 10.2.3 (виграші у державні грошові лотереї), а також державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства, які сплачують дивіденди до відповідних бюджетів.

4. Платники єдиного податку зобов&#146язані при виплаті дивідендів сплачувати податок з дивідендів до бюджету, без права зарахування такого податку на зменшення єдиного податку.

Стара редакція пп. 7.8.3

Платник податку — емітент корпоративних прав зменшує суму нарахованого податку на прибуток на суму внесеного до бюджету податку на дивіденди, запровадженого підпунктом 7.8.2 цієї статті. Не дозволяється проведення зазначеного заліку з податком, передбаченим пунктом 7.2 цієї статті.

Нова редакція пп. 7.8.3

Платник податку — емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку на прибуток звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв&#146язку із нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 7.8.2 цього пункту. Не дозволяється проведення зазначеного заліку з податком, передбаченим пунктом 7.2 статті 7 чи пунктом 10.2 статті 10 цього Закону.

Наш коментар до пп. 7.8.3

Цим підпунктом визначено, що право на зменшення сум нарахованого податку на прибуток звітного періоду на суму сплаченого авансового внеску податку на дивіденди протягом звітного періоду мають платники податку на прибуток — емітенти корпоративних прав, державні некорпоративні підприємства, казенні і комунальні підприємства. Це правило не застосовується особами, що здійснюють страхову діяльність та одержують доходи від грального бізнесу.

Стара редакція пп. 7.8.4

У разі коли сума сплаченого податку на дивіденди перевищує суму податкових зобов&#146язань підприємства-емітента за податком на прибуток звітного періоду, різниця переноситься на зменшення зобов&#146язань за податком на прибуток такого підприємства у майбутніх податкових періодах у порядку, передбаченому статтею 6 цього Закону.

Нова редакція пп. 7.8.4

У разі коли за наслідками звітного періоду сума податкових зобов&#146язань платника податку має від&#146ємне значення, сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв&#146язку із нарахуванням дивідендів, додається у збільшення такого від&#146ємного значення.

У разі коли сума такого авансового внеску перевищує суму податкових зобов&#146язань підприємства — емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, різниця переноситься у зменшення податкових зобов&#146язань наступного податкового періоду, а при отриманні від&#146ємного значення податкового зобов&#146язання такого наступного періоду — на зменшення податкових зобов&#146язань майбутніх податкових періодів.

Наш коментар до пп. 7.8.4

Якщо за наслідками звітного періоду сума сплаченого в бюджет авансового внеску податку, нарахованого на дивіденди, перевищує суму податкових зобов&#146язань, то сума такого перевищення переноситься на зменшення податкових зобов&#146язань майбутніх податкових періодів без обмеження кількості таких періодів, тоді як у попередній редакції право такого перенесення обмежувалось 21 звітним періодом.

Стара редакція пп. 7.8.5

Податок на дивіденди, передбачений підпунктом 7.8.2 цієї статті, не застосовується у разі виплати дивідендів у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих підприємством, яке нараховує дивіденди, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді підприємства-емітента та у разі виплати дивідендів на користь інститутів спільного інвестування, а також при виплаті дивідендів на користь нерезидентів, які оподатковуються у порядку, визначеному пунктом 13.7 статті 13 цього Закону.

Нова редакція пп. 7.8.5

Авансовий внесок, передбачений підпунктом 7.8.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих (випущених) підприємством, яке нараховує дивіденди, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді підприємства-емітента, незалежно від того чи були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані (відображені у зміні до статутних документів) чи ні, а також у разі виплат дивідендів на користь інститутів спільного інвестування

Наш коментар до пп. 7.8.5

Внесеними до цього пункту змінами із попередньої редакції виключено слова, які передбачали ненарахування податку на дивіденди при їх виплаті нерезидентам, такі дивіденди підлягали оподаткуванню за пунктом 13.7 ст. 13 Закону. Оскільки п. 13.7 у новій редакції Закону виключений, то виходячи із пп. 7.8.5 авансовий внесок податку з дивідендів у встановленому Законом розмірі сплачується і при виплаті дивідендів нерезидентам.

Стара редакція пп. 7.8.6

Юридичні особи, що отримують дивіденди, з яких утримано податок, передбачений підпунктом 7.8.2 цієї статті, або дивіденди, виплачені у вигляді акцій, згідно з положеннями підпункту 7.8.5 цієї статті не включають такі дивіденди до складу валового доходу.

Нова редакція пп. 7.8.6

Юридичні особи — резиденти, які отримують дивіденди, не включають їх суму до складу валового доходу (крім постійних представництв нерезидентів).

Якщо дивіденди отримуються платником податку — резидентом з джерелом їх виплати від нерезидента, то платник податку включає суму отриманих дивідендів до складу валового доходу за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання таких дивідендів.

Порядок оподаткування дивідендів, що отримуються фізичними особами, визначається за правилами, встановленими законом з питань оподаткування доходів фізичних осіб.

Наш коментар до пп. 7.8.6

1. До валового доходу платника податку включаються дивіденди, отримані від нерезидентів.

2. Порядок оподаткування дивідендів, які отримуються фізичними особами, визначається за правилами, встановленими законом з питань оподаткування доходів фізичних осіб. Такий Закон в Україні поки що не прийнятий. Згідно з чинним на сьогодні Декретом про прибутковий податок з громадян та Інструкцією про прибутковий податок з громадян (п. 5.22), не підлягають включенню до сукупного оподатковуваного доходу суми дивідендів, що були оподатковані під час їх виплати відповідно до пункту 7.8 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Якщо Законом України про оподаткування доходів громадян, який є на розгляді у Верховній Раді, у цьому питанні будуть внесені зміни, то їх треба буде враховувати з моменту набрання чинності такими змінами.

Стара редакція пп. 7.8.7

У випадках виплати дивідендів фізичним особам на привілейовані акції суми таких виплат підлягають обкладенню податком, передбаченим підпунктом 7.8.2 цієї статті, і прирівнюються до виплати додаткових благ, які оподатковуються у порядку, встановленому законом України про оподаткування доходів фізичних осіб.

Нова редакція пп. 7.8.7

Виплата дивідендів на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями (іншими корпоративними правами), які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, прирівнюється з метою оподаткування до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням та включенням суми виплат до складу валових витрат платника податку.

При цьому авансовий внесок, визначений підпунктом 7.8.2 цього пункту, не справляється, а така виплата не підлягає оподаткуванню як дивіденд згідно з нормами закону з питань оподаткування доходів фізичних осіб.

Наш коментар до пп. 7.8.7

Попередньою редакцією цього підпункту визначалося, що виплата дивідендів фізичним особам на привілейовані акції підлягала обкладанню податком на дивіденди за ставкою 30 відсотків нарахованої суми виплат, і прирівнювалася до виплати додаткових благ, які оподатковувались у порядку, встановленому Законом про оподаткування доходів фізичних осіб.

У новій редакції Закону записано, що виплата дивідендів фізичним особам на привілейовані та інші акції, яка передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів, чи іншої більшої суми виплат ніж розраховані на інші акції, з метою оподаткування прирівнюється до виплати заробітної плати та включається до складу валових витрат. Передбачений пп. 7.8.2 податок на дивіденди при цьому не справляється.

Нова редакція пп. 7.8.8

Авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, сплачений у зв&#146язку з нарахуванням (сплатою) дивідендів, є частиною податку на прибуток підприємств та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів), відповідно до норм статті 13 цього Закону або міжнародних договорів України.

Наш коментар до пп. 7.8.8

Цим нововведеним підпунктом наголошено, що податок на дивіденди тепер вважається авансовим внеском податку на прибуток, сплаченим у зв&#146язку з нарахуванням (сплатою) дивідендів, а тому є частиною податку на прибуток і не може розцінюватися як податок, що справляється при репатріації дивідендів. Пунктом 4 Перехідних положень встановлено, що при виплаті дивідендів за результатами 2002 року або попередніх років, що здійснюється після набрання чинності цим Законом, застосовуються правила, визначені цим Законом.

(Пп. 7.8.9 у новій редакції замінює пп. 7.8.8 попередньої редакції)

Якщо внаслідок повної ліквідації підприємства платник податку — власник корпоративних прав, емітованих таким підприємством, отримує кошти або майно, вартість яких перевищує балансову вартість таких корпоративних прав, сума перевищення включається до валового доходу такої особи. У разі коли сума коштів або вартість майна менша від номінальної вартості корпоративних прав, сума збитків відноситься до складу валових витрат платника податку у податковий період отримання такої компенсації, але не раніше періоду повної ліквідації підприємства-емітента.

Нова редакція пп. 7.8.9

У разі коли під час розподілу ліквідаційною комісією коштів чи майна платника податку, що ліквідується, власник корпоративних прав отримує кошти або майно, сума (для майна — звичайна вартість) яких відрізняється від суми витрат, понесених таким платником на придбання таких корпоративних прав, то сума такого перевищення включається до складу валових доходів такого платника податку, а від&#146ємна сума включається до складу його валових витрат. При цьому такий розподіл не вважається виплатою дивідендів.

Наш коментар до пп. 7.8.9

Як і раніше, при одержанні власником корпоративних прав коштів чи майна від підприємства, що ліквідовується, у разі якщо отримана сума (вартість майна) перевищує суму витрат на придбання корпоративних прав, то додатна різниця відноситься до валових доходів, а від&#146ємна — до валових витрат.

Змінами визначено, що розподіл коштів при ліквідації емітента корпоративних прав не вважається виплатою дивідендів. У новій редакції вилучені слова, згідно з якими така від&#146ємна різниця підлягала віднесенню до складу валових витрат у періоді отримання, але не раніше періоду повної ліквідації підприємства-емітента.

Емілія ОРКУШ, Андрій КУТНИЙ АФ «Дебет-Кредит Консалтинг»

dtkt.com.ua

Смотрите так же:

  • Проценты по трудовому стажу Трудовой стаж: процент начисления больничного Какой процент больничного стажа следует применять в том или ином случае? На время болезни сотрудникам, работающим в организации по трудовому договору, полагается оплата периода […]
  • Штраф за отсутствие медкнижки у работника 2018 Какой предусмотрен штраф за отсутствие медицинской книжки у продавца Некоторые виды деятельности подразумевают наличие у сотрудников определенных организаций необходимых документов. Одним из немаловажных документов является медицинская […]
  • Ресо расширение к осаго Ресо расширение к осаго ДГО от РЕСО возмещает: • полис ДГО дает 100% возмещения убытка без учета износа запчастей; • круглосуточная диспетчерская служба; • консультации специалистов при наступлении страхового случая - круглосуточно; • […]
  • Сколько стоит страховка для авто в россию Стоимость страхования автомобиля в Росгосстрахе в 2017-2018 году Всего 20 лет назад не было необходимости в обязательном страховании автомобиля. Раньше никто не заставлял этого делать, но в наше время каждый автовладелец обязан по закону […]
  • Боевой приказ командира роты на оборону Место и роль МСР в наступлении В зависимости от поставленной задачи роте могут придаваться и другие подразделения и огневые средства (так, например, для проделывания проходов в минно-взрывных заграждениях может придаваться инженерное […]
  • Экспертиза отчета об оценки это Человеку, не имеющему оценочного образования, бывает трудно разобраться в расчетах, производимых оценщиком, определить правильность выбора той или иной методики для расчетов, проверить примененные корректировки и соответствие отчета […]