Элемент налогообложения не являющийся обязательным при установлении налога

Элементы налога. Виды налоговых ставок и налоговых льгот

Налог – это сложная система отношений, включающая ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Эти составляющие именуются элементами налога.
Согласно ст.3 НК РФ «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.
Хотя структура налогов различна и количество налогов велико, элементы налогообложения имеют универсальное значение. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными, называют существенными элементами закона о налоге.
Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие основные (обязательные) элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога;
Они всегда должны быть установлены в законодательном акте при установлении налогового обязательства.
Факультативные элементы необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам:
1) порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;
2) ответственность за налоговые правонарушения;
3) налоговые льготы.
Законодательные органы власти субъектов РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные или местные налоги и сборы, определяют в нормативных и правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения (ст.12НК РФ):

  1. налоговые ставки, в пределах, установленных НК РФ;

2) порядок и сроки уплаты налога;
3) порядок и сроки уплаты налога;
4) налоговые льготы.
Дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать при установлении налогового обязательства:
1) предмет налога;
2) масштаб налога;
3) единица налога;
4) источник налога;
5) налоговый оклад;
6) получатель налога.
Субъект налогообложения (налогоплательщики) – это обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена юридическая обязанность уплачивать налоги за счёт собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы налогоплательщика.
Согласно российскому законодательству (ст.19 НК РФ) субъектами налогообложения являются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
Предмет налогообложения – это реальная вещь это реальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет налогообложения обозначает признаки фактического (неюридического) характера. Предметом является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий, объект же налога – право собственности на землю.
Объект налогообложения – это юридический факт (действие событие, состояние), который обуславливает обязанность субъекта уплатить налог (совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, получение дохода).
Налоговая база – это основной (обязательный) элемент налога представляющий собой количественное выражение объекта налогообложения и являющийся основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.
В ст.53 НК РФ даётся следующее определение: «налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения». Соответственно различают налоговые базы:
1) со стоимостными показателями (стоимость имущества при исчислении);
2) с объёмно-стоимостными показателями (объём реализованных услуг при исчислении НДС);
3) с физическими показателями (объём добытого сырья при исчислении налога на добычу полезных ископаемых).
Налоговый период – это срок, в течении которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Значимость данного элемента объясняется тем, что многим объектам налогообложения (получение дохода, реализация товаров) свойственны повторяемость, протяжённость во времени. Вопрос о налоговом периоде также связан с проблемой однократности налогообложения.
Согласно ст.55 НК РФ «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».
Основным элементом налога, без которого налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными, является налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога представляет собой норму налогового обложения.
Относительно данного элемента налога в ст.53 НК РФ сказано: «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы».
Ставки налога следует классифицировать с учётом различных факторов.
1. В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установления):
1) равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;
2) твёрдые ставки, когда для каждой единицы налогообложения определён зафиксированный (например, 5 руб. с каждой лошадиной силы);
3) процентные ставки, когда с 1 руб. предусмотрен определённый процент налогового обязательства (например, с 1 руб. прибыли предусмотрено 24% налога).
2. В зависимости от степени изменяемости ставок налога:
1) общие ставки;
2) повышенные ставки;
3) пониженные ставки.
3. В зависимости от содержания:
1) маргинальные ставки, которые даны непосредственно в нормативном акте о налоге;
2) фактические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;
3) экономические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Налоговая льгота – это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщика и плательщиков сборов предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщика или плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуальный характер (ст.56 НК РФ).
Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц и для отсрочки или рассрочки платежа.
В последних двух случаях кредит налогоплательщику предоставляется или бесплатно, или на льготных условиях. Налогоплательщику может отказаться от использования льготы, приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов.
В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они разделяются на 3 вида:
1) изъятия;
2) скидки;
3) налоговые кредиты.
Изъятия – это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения. Изъятия могут представляться:
1) на постоянной основе и на ограниченный срок;
2) как всем плательщикам налога, так и какой-то отдельной их категории.
Скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу. Они подразделяются на:
1) лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и нелимитированные скидки (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщикам);
2) общие скидки (ими пользуются все плательщик, например, имущественные налоговые вычеты для всех плательщиков НДФЛ) и специальные скидки (действующие для отдельных категорий субъектов например, 3000 руб. для инвалидов ВОВ при исчислении этого же налога).
Налоговые кредиты — это льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад (сумму налога). Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:
1) снижение ставки налога;
2) вычет из налогового оклада (валового налога);
3) отсрочка или рассрочка уплаты налога;
4) возврат ранее уплаченного налога, части налога (налоговая амнистия);
5) зачёт ранее уплаченного налога;
6) целевой (инвестиционный) налоговый кредит.
Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть как частичным, так и полным, на определённое время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определённый период называется налоговыми каникулами.
Отсрочка уплаты налога – это перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога – распределение суммы налога на определённые части с установлением сроков их уплаты.
Согласно ст.52 НК РФ «налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот». Например, исчисление налога на прибыль организаций проводится налогоплательщиком-организацией самостоятельно. Обязанность по определению суммы налога также может быть возложена на налоговый орган (в случае расчёта налога на землю для физических лиц) или третье лицо – налогового агента, например, при исчислении НДФЛ.
Порядок уплаты налога – это способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Налоговый оклад – это сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу. Поступление налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.
Сроки уплаты налога – это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.
Согласно ст.57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

www.finansi-credit.ru

Тест с ответами по налогам и налогооблажению

ВОПРОС N 1. В каких случаях налоговые органы в праве проверять правильность применения цен по
сделкам:
Тип вопроса: 2. Выбор возможных правильных ответов
Цена вопроса (баллов): 2
Вариантов ответов:
1. при реализации продукции по ценам более низким по сравнению с себестоимостью
2. когда цены товаров (работ, услуг), применяемые сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров (работ, услуг) +
3. по товарообменным операциям +
Верные ответы: 2; 3 Вариантов ответов: 3
ВОПРОС N 2. Налоговое право представляет собой:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. право государства на безвозмездное изъятие средств налогоплательщиков в пользу государственного бюджета
2. право органов власти на принудительное взыскание налоговых платежей
3. совокупность юридических норм по установлению и порядку взимания налогов, а также регламентирующих права и обязанности участников налоговых отношений +
Верный ответ: 3 Вариантов ответов: 3
ВОПРОС N 3. Какие из перечисленных элементов налогообложения не являются обязательными при
установлении налога:
Тип вопроса: 2. Выбор возможных правильных ответов
Цена вопроса (баллов): 2
Вариантов ответов:
1. налоговая база
2. налоговая ставка
3. налоговая льгота +
4. налоговый период
5. налоговый оклад +
Верные ответы: 3; 5 Вариантов ответов: 5
ВОПРОС N 4. Налоговая база — это:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. расчетная величина налоговых начислений на единицу налогообложения
2. стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения +
3. выручка от продажи, стоимость основных средств, чистая прибыль и т.д.
Верный ответ: 2 Вариантов ответов: 3
ВОПРОС N 5. Какие из перечисленных налогов относятся на затраты производства продукции (работ, услуг):
Тип вопроса: 2. Выбор возможных правильных ответов
Цена вопроса (баллов): 2
Вариантов ответов:
1. акцизы
2. налог на воду +
3. налог на прибыль
4. налог на вмененный доход
5. земельный налог +
Верные ответы: 2; 5 Вариантов ответов: 5
ВОПРОС N 6. Налоговый период — это период времени применительно к отдельным налогам, по
окончании которого определяется:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. налогоплательщик и объект налогообложения
2. объект налогообложения и порядок исчисления налога
3. налоговая база и исчисляемая сумма платежа +
Верный ответ: 3 Вариантов ответов: 3
ВОПРОС N 7. Налоговая декларация — это:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. документ о доходах налогоплательщика на территории РФ
2. документ о доходах и источниках их получения на территории РФ и за её пределами
3. письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов и льготах, исчисленной сумме налога и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога +
Верный ответ: 3 Вариантов ответов: 3
ВОПРОС N 8. За счет какого источника уплачиваются штрафные санкции за нарушение налогового
законодательства:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. финансового результата
2. себестоимости продукции (работ, услуг)
3. нераспределенной прибыли +
Верный ответ: 3 Вариантов ответов: 3
ВОПРОС N 9. Налоговое бремя является одним из экономических показателей, характеризующих:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. динамику изменения налоговых платежей
2. соотношение прямых и косвенных налогов в структуре налоговых платежей
3. отношение суммы изымаемых налоговых платежей к определяющему фактору (ВОП или ВНД) +
Верный ответ: 3 Вариантов ответов: 3
ВОПРОС N 10. От уплаты каких налогов освобождаются предприятия при переходе на специальные
режимы налогообложения:
Тип вопроса: 2. Выбор возможных правильных ответов
Цена вопроса (баллов): 2
Вариантов ответов:
1. налог на прибыль +
2. земельный налог
3. налог на имущество организаций +
4. налог на добавленную стоимость (НДС) +
5. транспортный налог
Верные ответы: 1; 3; 4 Вариантов ответов: 5

ВОПРОС N 11. Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают НДС:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. ежемесячно
2. ежеквартально +
3. ежемесячно или ежеквартально в зависимости от суммы выручки
Верный ответ: 2 Вариантов ответов: 3
ВОПРОС N 12. Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. Федеральным законом
2. Законами субъектов РФ
3. Нормативными правовыми актами субъектов РФ
4. Федеральным законом и законами субъектов РФ +
Верный ответ: 4 Вариантов ответов: 4
ВОПРОС N 13. Какие из перечисленных товаров являются подакцизными:
Тип вопроса: 2. Выбор возможных правильных ответов
Цена вопроса (баллов): 2
Вариантов ответов:
1. кондитерские изделия
2. алкогольная продукция +
3. автомобили легковые +
4. ювелирные изделия
5. автомобильный бензин +
6. дизельное топливо +
Верные ответы: 2; 3; 5; 6 Вариантов ответов: 6
ВОПРОС N 14. Из перечисленных доходов физических лиц не подлежит налогообложению НДФЛ:
Тип вопроса: 2. Выбор возможных правильных ответов
Цена вопроса (баллов): 2
Вариантов ответов:
1. доходы, полученные в виде оплаты труда или оказанных услуг
2. оплата за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав
3. доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев +
4. материальная помощь в сумме до 4000 руб. включительно +
Верные ответы: 3; 4 Вариантов ответов: 4
ВОПРОС N 15. При расчетах по НДФЛ физическое лицо имеет право на:
Тип вопроса: 2. Выбор возможных правильных ответов
Цена вопроса (баллов): 2
Вариантов ответов:
1. социальные вычеты +
2. стандартные вычеты +
3. вычеты доходов, полученных в натуральной форме
4. имущественные вычеты +
Верные ответы: 1; 2; 4 Вариантов ответов: 4
ВОПРОС N 16. В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией продукции делятся на:
Тип вопроса: 2. Выбор возможных правильных ответов
Цена вопроса (баллов): 2
Вариантов ответов:
1. материальные +
2. связанные с получением и погашением кредитов
3. оплата труда +
4. расходы по страхованию имущества
5. начисленная амортизация +
6. прочие +
Верные ответы: 1; 3; 5; 6 Вариантов ответов: 6
ВОПРОС N 17. Облагаемая база для исчисления налога на имущество организаций определяется как:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. балансовая стоимость основных средств
2. остаточная стоимость основных средств на конец отчетного года
3. среднегодовая остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения +
Верный ответ: 3 Вариантов ответов: 3
ВОПРОС N 18. Введение единого сельскохозяйственного налога является:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. обязательной формой налогообложения сельскохозяйственных предприятий
2. обязательной формой налогообложения сельскохозяйственных предприятий, за исключением фермерских хозяйств
3. формой налогообложения сельхозтоваропроизводителей (включая фермерские хозяйства), принимающие эти условия на добровольной основе +
Верный ответ: 3 Вариантов ответов: 3
ВОПРОС N 19. Налоговая ставка для исчисления единого налога на вмененный доход установлена в размере:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. 9% суммы вмененного дохода
2. 12% суммы вмененного дохода
3. 6% суммы вмененного дохода
4. 15% суммы вмененного дохода +
Верный ответ: 4 Вариантов ответов: 4
ВОПРОС N 20. Какие из перечисленных звеньев формируют процесс налогового производства и управления налогообложением (налоговый менеджмент):
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. виды налогов и сборов, порядок их начисления и уплаты
2. формирование облагаемой базы, источники и сроки уплаты налогов
3. налоговое планирование и прогнозирование, исходя их конкретной экономической ситуации в стране, анализ и налоговый контроль +
Верный ответ: 3 Вариантов ответов: 3
ВОПРОС N 21. Смысл кадастрового способа уплаты налогов состоит в том, что:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. момент уплаты налога предшествует моменту получения доходов
2. налог взимается на основе внешних признаков предполагаемого среднего дохода налогоплательщика +
3. налогоплательщик предоставляет заявление о своих налоговых обязательствах в срок, установленный законодательством
Верный ответ: 2 Вариантов ответов: 3
ВОПРОС N 22. Какой орган имеет право принимать решение о предоставлении организации
инвестиционного налогового кредита:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. Министрество финансов РФ
2. финансовые органы субъектов Федерации +
3. уполномоченный исполнительный орган по контролю и надзору в области налогов и сборов по согласованию
с финансовыми органами
Верный ответ: 2 Вариантов ответов: 3
ВОПРОС N 23. Принимается ли к вычету сумма НДС, уплаченная покупателем, если приобретенный
товар (услуги) использованы на производство продукции (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и
необлагаемых:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. принимается в полном объеме
2. не принимается
3. к вычету принимается уплаченный НДС, рассчитанный пропорционально выручке облагаемой и необлагаемой продукции (работ, услуг) +
Верный ответ: 3 Вариантов ответов: 3
ВОПРОС N 24. В течении какого срока налогоплательщик может осуществлять перенос убытка при начислении налога на прибыль:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. 1 год
2. 5 лет
3. 10 лет +
4. без ограничений, до полного покрытия
Верный ответ: 3 Вариантов ответов: 4
ВОПРОС N 25. При определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в
рубли по курсу Банка России на дату:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. поступления оплаты
2. последнего дня налогового периода, в котором произошла операция
3. предъявления покупателю счета-фактуры на отгруженную продукцию
4. реализации товаров (работ, услуг) +
Верный ответ: 4 Вариантов ответов: 4
ВОПРОС N 26. Выручка от продажи в налоговом периоде 1750 тыс.руб. Расходы на рекламу 35000 руб.
Кроме того, израсходовано на рекламные призы 15000 руб. В каком размере могу быть приняты расходы на рекламу при определении облагаемой базы при исчислении налога на прибыль:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. 35000 руб.
2. 15000 руб.
3. 50000 руб.
4. 17500 руб. +
Верный ответ: 4 Вариантов ответов: 4
ВОПРОС N 27. Расходы налогоплательщика на оплату за обучение 18 летнего сына по дневной форме обучения составили в налоговом периоде 48000 руб. Какая сумма социального вычета должна быть предоставлена налогоплательщику при исчислении НДФЛ:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. 25000 руб.
2. 38000 руб.
3. 50000 руб.
4. 48000 руб. +
Верный ответ: 4 Вариантов ответов: 4
ВОПРОС N 28. Промышленным предприятием за январь текущего года произведены начисления по оплате труда 750000 руб., по больничным листам 35000 руб., компенсированы командировочные расходы работникам 75000 руб. Какая сумма страховых платежей начислена в этой ситуации:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. 214500 руб.
2. 204100 руб.
3. 223600 руб.
4. 255000 руб. +
Верный ответ: 4 Вариантов ответов: 4
ВОПРОС N 29. Организации и индивидуальные предприниматели не имеют права перейти на упрощенную систему налогообложения, если остаточная стоимость средств и нематериальных активов превышает:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. 10 млн. руб.
2. 75 млн. руб.
3. 100 млн. руб. +
4. 200 млн. руб.
Верный ответ: 3 Вариантов ответов: 4
ВОПРОС N 30. Минимальный налог при упрощенной системе налогообложения уплачивается в случае:
Тип вопроса: 1. Выбор единственно правильного ответа
Цена вопроса (баллов): 1
Вариантов ответов:
1. если сумма единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога +
2. если сумма исчисленного минимального налога меньше суммы исчисленного единого налога
3. если доходы налогоплательщика меньше расходов
4. если налогоплательщик в текущем налоговом (отчетном) периоде получил убыток
Верный ответ: 1

testdoc.ru

5.2. Обязательные и факультативные элементы налога и сбора

Обязанность плательщика по уплате налога устанавливается совокупностью элементов юридического состава налога. Выделяют обязательные (существенные) элементы и факультативные элементы.

Обязательные (существенные) элементы юридического состава налога — это элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие основные (обязательные) элементы налогообложения:

1) объект налогообложения. Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй и с учетом положений гл. 7 «Объекты налогообложения» НК РФ. Объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога;

2) налоговая база. Налоговая база является основой налога — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации;

3) налоговый период. Налоговый период — это период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Является одним из обязательных элементов налога. Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной период времени. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговый период и порядок его исчисления устанавливаются НК РФ;

4) налоговая ставка. Налоговая ставка является величиной налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога.

В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, ее обычно называют налоговой квотой.

Выделяют три основных вида налоговых ставок: твердые (устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров налоговой базы); пропорциональные — действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учета ее величины и прогрессивные — возрастают по мере роста налоговой базы;

5) порядок исчисления налога. Порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот;

6) порядок и сроки уплаты налога. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются ст. 174 НК РФ. Уплата налога может производиться как добровольно, так и принудительно. При добровольной уплате налога (сбора) она производится двумя способами:

— разовой уплатой всей суммы налога;

— по частям (уплатой авансовых платежей в течение налогового периода, по окончании которого производится перерасчет).

Более конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу отдельными законодательными актами. Так, порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, региональных налогов — законами субъектов РФ, местных налогов — нормативными правовыми актами представительными органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Все налоги и сборы могут быть уплачены как в наличной, так и в безналичной форме.

Выделяют три основных способа уплаты налога:

— у источника выплаты дохода;

— кадастровый способ уплаты налога.

Обязанность по уплате налога (сбора) исполняется в валюте Российской Федерации, т.е. в российских рублях. В иностранной валюте налоговые платежи вправе совершать иностранные организации и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Сроки уплаты налога (сбора) устанавливаются, изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу (сбору). Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.

Обязательные (существенные) элементы налога должны быть установлены в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Факультативные элементы юридического состава налога — это элементы, отсутствие которых не влияет на определенность налога.

Факультативные элементы необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам:

1) порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

2) ответственность за налоговые правонарушения;

3) налоговые льготы.

В соответствии со ст. 12 НК РФ законодательные органы власти субъектов РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные или местные налоги и сборы, определяют в нормативных и правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения:

— налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

— порядок и сроки уплаты налога;

Дополнительные элементы налогов — это элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать при установлении налогового обязательства:

1) предмет налога — объект материального мира, с наличием которого закон связывает возникновение налоговых обязательств;

2) масштаб налога — единица налога, используемая для количественного выражения налоговой базы;

3) единица налога — тесно связана с его масштабом и используется для количественного выражения налоговой базы;

4) источник налога — резерв, используемый для уплаты налога: доход и капитал налогоплательщика;

5) налоговый оклад — размер налога денежного сбора;

6) получатель налога — бюджет либо внебюджетный фонд.

Глава 5. ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСТРУКЦИЯ НАЛОГА И СБОРА

5.2. Обязательные и факультативные элементы налога и сбора

vuzirossii.ru

2.1. Элементы налога и способы взимания налогов

До настоящего времени не выработано единого толкования понятия «налог». В учебниках по финансам и налогообложению определение налога в обобщенном виде выглядит в основном так: «обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц».

Во-первых, приведенное определение не устанавливает безвозмездность данного платежа, которая отличает его от других платежей и сборов, взимаемых государством возмездно и поэтому не являющихся налогом.

Во-вторых, это определение не устанавливает цели взимания налога, которой является «финансовое обеспечение деятельности государства», или «формирование финансов государства».

В третьих, нет указания на индивидуальность данного платежа, исключающего возможность перенесения уплаты налога на другое лицо или группу лиц.

Наиболее полное определения понятия «налог» дано в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Налог — это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговые проблемы постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей разных эпох. Так, Фома Аквинский (1226-1274), философ и теолог, оказавший значительное влияние на развитие христианских идей и догм, определял налоги как дозволенную форму грабежа. Шарль Луи Монтескье (1689-1755), французский просветитель, правовед и философ, полагал: ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забрать, и той, которую им оставить.

Налог считается установленным, и у налогоплательщика возникает обязанность, его уплачивать, если в законодательном порядке определены все элементы налога, а именно:

льготы по налогу;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Говоря о «субъекте налога», важно отличать это понятие от понятия «носитель налога».

Субъект налога, или налогоплательщик, — это лицо, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) на другое лицо, являющееся тем самым конечным его плательщиком, или носителем налога. Это происходит в основном при взимании косвенных налогов. Если налог непереложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице. Если налог переложим, то субъект и носитель не совпадают в одном лице. Таким образом, под субъектом налога подразумевается лицо, которое формально обязано платить налог. Носитель налога — лицо, которое фактически его уплачивает. Это разграничение играет большую роль в теории налогообложения.

Действующим налоговым законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков (субъекта налогообложения) признаются:

физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Объект налогообложения — это предмет, подлежащий налогообложению.

Действующим законодательством предусмотрены следующие объекты налогообложения:

стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

совокупный доход физических лиц;

имущество, находящееся в собственности физических и юридических лиц и др.

Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог.

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.

Например, при уплате транспортного налога объектом налогообложения являются транспортные средства, а налоговой базой — физическая характеристика транспортного средства (мощность двигателя в лошадиных силах); при уплате налога на прибыль объектом налогообложения становится прибыль, а налоговой базой — стоимостное выражение прибыли (прибыль, полученная в рублях или валюте); при уплате налога на доходы физических лиц объектом налогообложения выступают доходы физического лица, а налоговой базой — стоимостная и иная характеристика доходов (доходы, полученные в денежной или натуральной форме и т.д.).

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу налоговой базы.

Различают процентные и твердые налоговые ставки.

Процентные ставки устанавливаются непосредственно к налоговой базе и могут быть:

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налоговой базы. Указанные ставки обычно применяются при обложении земельными налогами. В РФ согласно действующему законодательству такие ставки нашли широкое применение при обложении акцизным налогом.

Твердые ставки также используются при уплате транспортного налога, когда исполнительный орган субъекта Федерации устанавливает фиксированную сумму налога на единицу налоговой базы (на 1 лошадиную силу).

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к налоговой базе. Примером пропорциональной ставки могут служить определенные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

Прогрессивные ставки построены таким образом, что они растут по мере увеличения налоговой базы. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой или сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всей налоговой базы. Если применяется сложная ставка, то происходит деление налоговой базы на части, и каждая последующая часть облагается по повышенной ставке.

Ярким примером прогрессивной (сложной) процентной ставки в российской налоговой системе служит шкала обложения физических лиц подоходным налогом, действовавшая до 2001 г. Вся сумма годового облагаемого налогом дохода граждан была разделена на три части: первая часть (до 50 тыс. руб.) облагалась по ставке 12%; вторая часть (от 50 тыс.

Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением налоговой базы. В РФ регрессивные ставки применяются по единому социальному налогу.

За налоговый период принимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для каждого налога установлен свой налоговый период, это может быть один год, один квартал или один месяц. По одному налогу возможно установление одного или нескольких налоговых периодов.

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков определенные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере.

Действующим законодательством предусмотрена следующая система льгот:

освобождение от уплаты налогов некоторых лиц или категорий налогоплательщиков;

снижение налоговых ставок;

изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта налога.

Например, малые предприятия при переходе на упрощенную систему налогообложения освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального и налога на имущество. Граждане, имеющие на своем попечении несовершенны детей или осуществляющие благотворительные взносы в некоммерческие организации, имеют право на необлагаемый минимум при расчете налога на доходы физических лиц и др.

Существует несколько способов уплаты налогов.

Кадастровый способ предполагает использование кадастра реестра, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта налогообложения.

Взимание налога у источника дохода называют безналичным способом уплаты налога, т.е. налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога.

Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.

Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основании налогового уведомления, выписанного налоговым органом.

Для каждого налога существует свой порядок уплаты.

Единовременный платеж в течение определенного времени после окончания отчетного периода.

Например, по единому налогу на вмененный доход отчетным периодом установлен квартал. Декларацию нужно подавать ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а уплачивать налог по декларации — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Единовременный платеж не позднее подачи декларации или одновременно с ней.

Авансовые платежи в течение всего налогового периода и соответствующая доплата (или возмещение) в течение определенного времени после окончания налогового периода

Под сроком уплаты налога подразумевается конкретная дата, в течение которой налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет соответствующего уровня. Сроки уплаты налогов подразделяются на декадные, ежемесячные, квартальные, годовые.

Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для всех налогов. С помощью этих элементов в законах о налогах, собственно, и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога. Важно, что само понятие каждого элемента налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами. Эти элементы налога использовались уже в древних государствах с момента его зарождения.

Каково определение понятия «налог» в соответствии с НК РФ?

Какие элементы должен содержать каждый налог?

Что относится к объектам налогообложения?

. Каково определение понятий «субъект» и «носитель налога»? Обоснуйте различия.

Что такое регрессивные, прогрессивные и пропорциональные налоговые ставки?

Что такое налоговая база? Приведите пример.

Какие виды налоговых льгот вы знаете?

Какие существуют способы уплаты налога?

— Какие сроки и способы уплаты налогов предусмотрены действующим налоговым законодательством?

Что такое отчетный и налоговый периоды?

а) обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц;

б) обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц;

в) обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях формирования государственных финансов.

2. Какой из перечисленных элементов налогообложения не является обязательным при установлении налога:

а) налоговая база;

б) налоговая ставка;

в) налоговые льготы?

3. Налоговая ставка — это:

а) процентная величина от объекта налогообложения;

б) величина налоговых начислений на единицу налоговой базы;

в) фиксированная величина от объекта налогообложения.

4 Какой из способов уплаты налога предполагает внесение налога в бюджет соответствующего уровня до получения дохода:

а) у источника выплаты;

б) по декларации;

в) когда налог исчисляется налоговым органом?

5. Прогрессивное налогообложение — это:

а) уменьшение налоговой ставки с ростом налоговой базы;

б) увеличение налоговой ставки с ростом налоговой базы;

в) когда налоговая ставка не изменяется.

6. Когда плательщик и носитель налога — одно лицо:

а) при косвенном налогообложении;

б) при прямом налогообложении;

в) никогда не могут быть одним лицом?

7. Налоговая база — это:

а) предмет, подлежащий налогообложению;

б) стоимостная, физическая, иная характеристика объекта налогообложения;

в) период, по истечение которого возникает обязанность исчислить и уплатить налог.

8. Обязанность уплатить налог возникает если:

а) установлены налоговая ставка и налоговый период;

б) установлены объекты налогообложения и налоговые льготы;

в) установлены налогоплательщики и все элементы налогообложения.

economy-ru.com

Смотрите так же:

  • Фз пенсии вов Федеральный закон от 2 января 2000 г. N 40-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О ветеранах" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 2 января 2000 г. N 40-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в […]
  • Об утверждении правил премирования Об утверждении правил премирования В ДЕМО-режиме вам доступны первые несколько страниц платных и бесплатных документов.Для просмотра полных текстов бесплатных документов, необходимо войти или зарегистрироваться.Для получения полного […]
  • Правила серверов джаил Правила Сервера [Jail] 49 сообщений 1.Приветствие2.Приказ3.Отчёт4.баланс5.проверка микро у кт (охраны)6.открытие клеток ************ДОПОЛНЕНИЕ К ФД************1)Саймон не имеет права командовать в понедельник и добавлять […]
  • Представление на пенсию бланк в рб Представление на пенсию бланк в рб 1. По трудовой книжке Дата заполнения трудовой книжки «__» _______ 19__ г. 2. Работа в колхозе 3. По другим документам ИТОГО стажа по другим документам ___________ лет __________ мес. ___________ дн. […]
  • Гарантия на товар по закону о защите прав Гарантия на товар по закону о защите прав I. Общие положения. 1. Гарантия на проданные товары подразумевает под собой бесплатный ремонт в течение гарантийного срока, либо их замену на аналогичные в случае невозможности ремонта. 2. […]
  • Акт разрешение на проведение занятий в учебном кабинете Материально-техническое обеспечение и оснащенность образовательного процесса Информация о наличии оборудованных учебных кабинетах, объектах для проведения практических занятий, библиотеках, объектах спорта, средствах обучения и […]