Проживание работников на предприятии

Оплата жилья работникам: налоговый учет

Рассмотрим, как отразить в налоговом учете расходы в виде арендной платы жилья для иногородних сотрудников, а именно в состав какого вида расходов следует включить такие затраты на оплату жилья и можно ли их учесть в полном объеме?

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные (в смысле ст. 252 НК РФ (далее — Кодекс)) затраты, понесенные компанией, при условии, что они осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Не учитываемые в процессе формирования налоговой базы по налогу на прибыль расходы установлены статьей 270 Кодекса в виде перечня. В нем есть пункт (п. 29 ст. 270 НК РФ), из содержания которого следует, что не подлежат учету расходы, связанные с отдыхом, лечением, организацией досуга и оплатой товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в их пользу.

Однако оплата проживания сотрудника в другой местности не является «аналогичным расходом» в смысле пункта 29 статьи 270 Кодекса, так как напрямую связана с выполнением работником своих служебных обязанностей. Такая же позиция была изложена Арбитражным судом Северо-Западного округа (пост. ФАС СЗО от 02.11.2007 по делу № А56-47663/2006): расходы на проживание организация осуществляет для обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье.

Таким образом, прямого запрета не учитывать в целях налогообложения расходы, связанные с оплатой проживания сотрудника в другой местности, автор не видит.

Расходы на оплату жилья как часть зарплаты

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности компании подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество в целях налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как указал Минфин России (письмо Минфина России от 29.09.2014 № 03-03-06/1/48504), гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания. То есть расходы на аренду жилья для сотрудника нельзя учитывать в целях налогообложения прибыли на основании указанной выше нормы статьи 264 Кодекса (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), так как жилое помещение не может выступать имуществом, которое используется в деятельности, связанной с производством и реализацией (письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-03-06/1/15).

Вместе с тем привлечение высококвалифицированных специалистов к деятельности в различных регионах страны (или зарубежных представительствах) проводится в интересах юридических лиц. Иногородние работники, имеющие особый опыт и квалификацию, в отсутствие необходимости привлечения к труду в филиалах (представительствах) самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания). На это указал и Президиум ВС РФ (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015).

Порядок и размеры возмещения расходов работникам при переезде на работу в другую местность работодателем, который не является государственным или муниципальным учреждением, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора (ч. 4 ст. 169 ТК РФ).

Если в коллективном договоре (или локальном нормативном акте) организация предусмотрит порядок и размеры возмещения расходов, связанных с наймом для сотрудников жилья в другом регионе, например, по факту организации там дочернего предприятия, то, на взгляд автора, данные расходы будут являться расходами на оплату труда. Поясним данное утверждение.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами, коллективным договором) (ст. 255 НК РФ).

Расходы на оплату труда являются одним из видов расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с классификацией, приведенной в Кодексе (п. 2 ст. 253 НК РФ). Причем перечень предусмотренных трудовым (коллективным) договором расходов на основании пункта 25 статьи 255 Кодекса является открытым (письмо Минфина России от 17.12.2015 № 03-03-06/4/74236; пост. ФАС ЦО от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233).

По мнению финансового ведомства, норма статьи 255 Кодекса позволяет учитывать расходы на оплату жилья работникам организации, если данные расходы являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре (письма Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41253, от 19.05.2015 № 03-03-06/28809). В противном случае расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер. Такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Проблема «двадцатипроцентного ограничения». В упомянутом выше письме Минфина России (письмо Минфина России от 19.05.2015 № 03-03-06/28809) было сказано буквально следующее: «Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не содержит определения натуральной формы оплаты труда (статья 11 НК РФ). При налогообложении расходов, связанных с выплатой заработной платы в натуральной форме оплаты труда, следует руководствоваться нормами Трудового кодекса Российской Федерации» (см. также письмо Минфина России от 14.09.2016 № 03-04-06/53726).

Дело в том, что по вопросу учета расходов на оплату труда, произведенных в неденежной форме, при исчислении налога на прибыль контролирующие органы придерживаются следующей позиции: она не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (письма Минфина России от 27.05.2016 № 03-03-07/30694, от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255 и др.).

Надо отметить, что данная точка зрения в отношении ограничения в 20 процентов небесспорна. Существует мнение, что указанный подход противоречит законодательству. Запрет на выплату заработной платы в неденежной форме в размере, превышающем 20 процентов, установлен трудовым законодательством (ст. 131 ТК РФ) и направлен на обеспечение государственных гарантий для работников — на предотвращение натуральной оплаты труда продукцией работодателя (ст. 130 ТК РФ). При этом никаких нормативов в части отнесения на расходы затрат на оплату труда, которые произведены в натуральной форме, налоговое законодательство не содержит.

Проблема «двадцатипроцентного ограничения» нашла свое отражение и в арбитражной практике. Например, Арбитражный суд Центрального округа (пост. ФАС ЦО от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233) обратил внимание на неправомерность ссылки налоговой инспекции на статью 131 Трудового кодекса, «поскольку, исходя из системного толкования норм ст. 1 ТК РФ, п. 1 ст. 2 НК РФ, рассматриваемая статья не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения».

Кроме того, когда речь идет о выплате работнику компенсации по самостоятельно заключенному им договору найма помещения, а не об аренде квартиры организацией, последняя фактически выплачивает сотруднику денежную сумму. Получается, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, в этом случае отсутствует.

При всем при том наименее рискованно признавать затраты на оплату проживания расходами на оплату труда, произведенными в натуральной форме, в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной заработной платы иногороднего работника. Отражение в расходах по налогу затрат на аренду жилья в части превышения 20 процентов указанной суммы может привести к спорам с налоговыми органами.

Другие варианты отражения расходов на оплату жилья

К расходам на оплату труда для целей налогообложения отнесены в том числе стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, а также предоставляемого работникам налогоплательщика бесплатного жилья в соответствии с установленным законодательством порядком (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Однако специалисты налогового ведомства считают, что к поименованным данной нормой расходам оплата жилья иногородним сотрудникам не относится.

Согласно трудовому законодательству (ст. 168, 168.1 ТК РФ) работодатель обязан нести расходы по найму жилого помещения только в случае, если работник направлен в командировку либо его постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также если сотрудник работает в полевых условиях или участвует в работах экспедиционного характера. Следовательно, оплата проживания иногороднего работника по месту нахождения организации (оплата компенсации за наем жилья) не может быть отнесена к компенсационным выплатам, установленным Трудовым кодексом (ст. 164 ТК РФ).

Однако приведем постановление (пост. Девятого ААС от 19.04.2011 № 09АП-6466/11), в котором суд поддержал организацию, указав на правомерность учета расходов на проживание иногороднего сотрудника согласно норме пункта 4 статьи 255 Кодекса. По мнению суда, оплата работодателем жилья для иностранных сотрудников носит компенсационный характер и призвана покрывать обязательные расходы, которые несут сотрудники для исполнения своих трудовых обязанностей, то есть в трудовых целях, а не для удовлетворения их личных потребностей в жилье. Исполнение трудовых обязанностей иностранными работниками не по месту их постоянного проживания невозможно без предоставления им жилого помещения (или выплаты компенсации за его аренду) в период их пребывания в России в связи трудовой деятельностью.

Как разъясняет Минфин России, не должен ставиться и вопрос о применении другой нормы — речь идет о прочих расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), учитываемых при налогообложении прибыли, перечень которых, как и в случае со статьей 255 Кодекса, является открытым. По мнению финансового ведомства, порядок учета затрат по найму жилья для иногородних работников регулируется статьями 255 и 270 Кодекса (письма Минфина России от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369, от 17.01.2013 № 03-03-06/1/15).

Марина Пивоварова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

www.garant.ru

Аренда жилья для работников

Каковы налоговые последствия для компании

Мы благодарим бухгалтера Светлану Костыренко (Республика Коми, г. Усинск) за предложенную тему статьи.

Руководители организаций который год жалуются на дефицит квалифицированных сотрудников. Вот и приходится «выписывать» работников из других регионов и из-за рубежа. А порой еще и предоставлять им жилье, для чего работодатели снимают квартиры или комнаты. Поговорим о том, как учесть аренду жилья для работника или возмещение ему расходов на наем жилья для целей налогообложения.

Организация сама оплачивает аренду напрямую собственнику жилья

Здесь возможны два подхода.

ПОДХОД 1 (безопасный, но не самый выгодный)

Контролирующие органы считают, что расходы на аренду — это оплата труда в натуральной форме, которая образует доход работника. Поэтому обязанность обеспечить работника жильем должна быть прописана в трудовом договоре с ним.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если договор аренды с собственником жилья будет заключен на год или более, то его нужно будет регистрировать в органе Рос­ре­естр а п. 2 ст. 651 ГК РФ .

При этом в соответствии с ТК РФ часть оплаты труда, выплаченная в натуральной форме, не может превышать 20% от суммы зарплаты сотрудник а ст. 131 ТК РФ . И по мнению Минфина, из всех трат на аренду квартиры в «прибыльных» расходах компания может признать в качестве расходов на оплату труда только сумму, не превышающую указанный лими т ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392, от 02.05.2012 № 03-03-06/1/216, от 28.10.2010 № 03-03-06/1/671, от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1 .

Хотя однажды суд признал, что такие расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли полностью. ФАС Центрального округа указал на то, что расходы были направлены на обеспечение производственного процесса и без них приглашенные издалека сотрудники не смогли бы выполнять свои трудовые обязанности. А также отметил, что нормы ТК не могут регулировать налоговые отношения и довод о 20%-м ограничении неправомерен. Ведь перечень расходов в пользу работника, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, является открыты м Постановление ФАС ЦО от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233 .

Доход работника в виде уплачиваемой за него арендной платы должен облагаться НДФ Л подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272; Письмо Минфина от 05.07.2013 № 03-04-06/25983 . Поэтому из денежных доходов работника придется удерживать нало г пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ .

Не забудьте о том, что, оплачивая аренду напрямую собственнику жилья, являющемуся физическим лицом — непредпринимателем, ваша компания в любом случае становится налоговым агентом и в отношении доходов, полученных арендодателем, поэтому должна удержать из них НДФЛ п. 5 ст. 3, пп. 1, 4 ст. 226, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ; Письмо Минфина от 29.04.2011 № 03-04-05/3-314 .

Также сумму арендной платы нужно будет включить в базу по страховым взносам. Так как она формирует «натуральный» доход работника, полученный им в рамках трудовых отношени й ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) .

Что касается бухучета, то для отражения операций, связанных с арендой жилья, надо будет сделать следующие проводки.

glavkniga.ru

оплата за сотрудников проживания

Помимо работников из региона, где расположен офис, на работу принимаются иногородние работники на конкретные объекты, на работу по срочным контрактам и на постоянную работу. Им предоставляется бесплатное общежитие. Стоимость проживаниz в месяц одного работника указана в актах, счетах гостиницы-общежития. Акты — обезличены, просто на количество человек за период. Договор заключен между ЮЛ-работодателем и гостиницей. Речь не идет о командировках. Гостиницы находятся в городе, где находится офис предприятия. Хотелось бы понять: однозначно ли следует расходы на оплату за сотрудников жилья относить только к форме оплаты за труд? или возможны другие варианты: социальная политика, прочее?
Рассуждаю. У фирмы возникают расходы: по какой статье (оплата труда, проч.)? а в целях налога на прибыль — уменьшают расходы базу для НП, нет? У работника возникают доходы (безвозмезность проживания в общежитии) ежемесячно, на протяжении периода работы. Так? и НДФЛ есть, так? В каких случаях возникает база для страховых взносов (ПФР, ФСС, ОМС), а в каких нет? При каком оформлении распоряжений по организации, тр.договоров, прочих положений можно минимизировать все налоги? Как закрывать расчеты с персоналом по таким операциям? какими документами?? Выплат на руки за проживание не происходит. Вопрос касается отношений 2010г.(по персоналу и по налогам). Как отразить все операции в учете??
Заранее спасибо.

Уважаемая Алла Олеговна, вам нужно почитать трудовые договоры с наемными сотрудниками. Если наём жилья за счет работодателя предусмотрен в трудовом договоре, то сумму расходов на оплату жилья работнику вы учитываете при расчете налога на прибыль на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ в составе расходов на оплату труда. В этом случае на арендную плату нужно начислять взносы в государственные внебюджетные фонды в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Начисленные взносы также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, в составе расходов на оплату труда. Общий размер взносов в 2010 году составляет 26 процентов (ПФР – 20%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 1,1%, ТФОМС – 2%).

Если же найм жилья за счет работодателя трудовым договором не предусмотрен, то учесть в расходах сумму арендной платы нельзя. Следовательно, и взносы во внебюджетные фонды в таком случае начислять не надо. Посмотрите письмо Минфина России от 3 июня 2008 г. № 03-04-06-01/149. Оно касается ЕСН, но действительно и для взносов во внебюджетные фонды. Порядок начисления и уплаты остался прежним.

Что касается удержания НДФЛ, то на мой взгляд оплата организацией жилья для наемных сотрудников является доходом, полученным сотрудниками в натуральной форме на основании подпункта1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ. Следовательно, со стоимости проживания необходимо удерживать НДФЛ. Причем, даже если акты обезличены, и выписаны просто на количество человек за период, это не значит, что подсчитать НДФЛ невозможно. Налоговики возьмут ваши трудовые договоры, ведомости по зарплате и сопоставят с актами на оплату жилья. Затем доначислят НДФЛ.

Теперь что касается отражения в бухгалтерском учете. Если в налоговом учете у вас расходы по найму жилья могут не учитываться, то в бухгалтерском они всё равно будут отражены на счетах затрат. В результате чего у вас появятся постоянные временные разницы.

Поэтому на мой взгляд лучший вариант, когда оплата найма жилого помещения предусмотрена в трудовом договоре. Она может быть учтена в расходах на оплату труда и в бухгалтерском и в налоговом учете. Вы можете составлять отдельную ведомость на сотрудников, которым оплачиваете жилье. В этом случае вы делаете следующие бухгалтерские проводки:

Д 20 (25,26,44) К 70- начислен доход сотрудников в натуральной форме

Д 70 К 68 субсчет НДФЛ Д 20 К 68 субсчета ЕСН Д 60 К 51- оплата за жилье

Д 20 (25,26,44) К 60- отражены расходы по найму жилья

Д 19 К 60 – отражен НДС (если он есть)

Д 68 К 19- сделана запись в книгу покупок

Д 70 К 20 – сторнированы расходы, начисленные сотрудникам в натуральнй форме

Поскольку на руки вы сотрудникам деньги не выдаете, а оплачиваете за них сами, то вам придется делать дополнительную проводку, чтобы закрывать кредит счета 70.

www.buhgalteria.ru

Предоставление жилья работникам предприятия: финансовый аспект

Окончание. Начало в № 10 за 2007 г.

Получение жилья работником при участии в жилищно-строительном кооперативе, созданном предприятием

Прежде чем остановить свой выбор на этом варианте, необходимо четко осознать его специфику. В соответствии со ст. 110 Жилищного кодекса РФ (далее — ЖК РФ) жилищным или жилищно-строительным кооперативом (ЖСК) признается добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц на основе членства в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, а также управления жилыми и нежилыми помещениями в кооперативном доме. Члены жилищного и жилищно-строительного кооператива своими средствами участвуют в приобретении, реконструкции и последующем содержании многоквартирного дома. Жилищные и жилищно-строительные кооперативы являются потребительскими кооперативами.

В соответствии со ст. 112 ЖК РФ количество членов жилищного кооператива не может быть менее пяти, но не должно превышать количество жилых помещений в строящемся или приобретаемом кооперативом многоквартирном доме. Решение об организации жилищного кооператива принимается собранием учредителей. Из ст. 114 ЖК РФ следует, что ЖСК — самостоятельное юридическое лицо.

Согласно ст. 124 ЖК РФ гражданину или юридическому лицу, принятым в члены жилищного кооператива, на основании решения общего собрания членов жилищного кооператива (конференции) предоставляется жилое помещение в домах жилищного кооператива в соответствии с размером внесенного паевого взноса. По ст. 129 ЖК РФ член жилищного кооператива приобретает право собственности на жилое помещение в многоквартирном доме в случае выплаты паевого взноса полностью.

Членство в жилищном кооперативе прекращается в случае:

  • выхода члена кооператива;
  • исключения члена кооператива;
  • ликвидации юридического лица, являющегося членом кооператива;
  • ликвидации жилищного кооператива;
  • смерти гражданина, являющегося членом жилищного кооператива.
  • Заявление члена жилищного кооператива о добровольном выходе из жилищного кооператива рассматривается в порядке, предусмотренном уставом жилищного кооператива.

    Член жилищного кооператива может быть исключен из жилищного кооператива на основании решения общего собрания членов жилищного кооператива (конференции) в случае грубого неисполнения этим членом без уважительных причин своих обязанностей.

    В случае смерти члена жилищного кооператива его наследники имеют право на вступление в члены данного жилищного кооператива по решению общего собрания членов жилищного кооператива (конференции) (ст. 130 ЖК РФ).

    Члену жилищного кооператива, не выплатившему полностью паевого взноса и исключенному из жилищного кооператива, выплачивается сумма его пая в сроки и на условиях, которые предусмотрены уставом кооператива. Срок такой выплаты не может быть более чем два месяца со дня принятия жилищным кооперативом решения об исключении члена жилищного кооператива (ст. 132 ЖК РФ).

    При создании ЖСК отношения между предприятием-работодателем и работником могут развиваться по нескольким сценариям. Предприятие-работодатель может вложить свои средства в ЖСК, участвовать в принятии решений, быть избранным его председателем. Другой вариант — ЖСК создается без прямого участия предприятия, его членами являются работники предприятия и другие лица, которые сами принимают решения, а работодатель является их контрагентом (например, реализует строительные материалы), помогает в решении каких-то организационных вопросов и т.д.

    При участии работника в ЖСК предприятие не осуществляет прямые вложения денежных средств в его жилье, работник сам вносит паи, поэтому отток денежных средств касается исключительно работника предприятия.

    Согласно российскому законодательству к операциям с жильем и долями в нем применяется одинаковый порядок налогообложения. Принципиальное значение имеет суть сделки и юридическое оформление права собственности: если мы реализуем жилье или долю в нем по договору купли-продажи, то эта операция освобождается от налогообложения НДС, если же речь идет об имущественных правах (правах на жилье до юридического оформления права собственности) или о выполнении СМР, то входящий НДС входит в состав затрат, а из разницы между стоимостью жилья и суммой затрат выделяется НДС и уплачивается в бюджет.

    Предоставление жилья работнику в безвозмездное пользование в случаях, предусмотренных действующим законодательством (командировка, работа вахтовым методом)

    В соответствии со ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению НДФЛ, относятся все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

    В соответствии со ст. 238 НК РФ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, не являются объектом налогообложения ЕСН.

    Согласно п. 12 ст. 264 НК РФ расходы на командировки, в частности расходы на наем жилого помещения, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Также подлежат возмещению расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

    В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

    При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой:

    • расходов по проезду;
    • расходов по найму жилого помещения;
    • дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
    • иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя.
    • Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает аналогичные расходы, связанные со служебными поездками.

      Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются трудовым, коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 167, 168 ТК РФ).

      По п. 32 ст. 264 НК РФ налогооблагаемую базу по налогу на прибыль уменьшают также расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

      Согласно ст. 297 ТК РФ вахтовый метод — особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

      Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

      По ст. 298 ТК РФ к работам, выполняемым вахтовым методом, не могут привлекаться работники в возрасте до восемнадцати лет, беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, а также лица, имеющие противопоказания к выполнению работ вахтовым методом в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

      Вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха.

      Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца. В исключительных случаях на отдельных объектах продолжительность вахты может быть увеличена работодателем до трех месяцев с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном законодательством.

      Согласно ст. 301 ТК РФ рабочее время и время отдыха в пределах учетного периода регламентируются графиком работы на вахте, который утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, и доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до введения его в действие.

      В указанном графике предусматривается время, необходимое для доставки работников на вахту и обратно. Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в рабочее время не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха.

      Каждый день отдыха в связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте (день междувахтового отдыха) оплачивается в размере дневной тарифной ставки, дневной ставки (части оклада (должностного оклада) за день работы), если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

      По ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (согласно постановлению Правительства РФ № 51 от 3 февраля 2005 г. в районах, кроме Крайнего Севера, Сибири и Дальнего Востока, надбавка составит 30 % тарифной ставки (оклада)).

      Таким образом, если предоставление жилья идет в соответствии с законодательством, НДФЛ и ЕСН не уплачиваются, а указанные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по расчету налога на прибыль. Итоговый чистый отток денежных средств предприятия за 30 лет составит 1010,8 тыс. руб., работник при этом не будет осуществлять никаких платежей, а налоговое бремя работодателя — 10,8 тыс. руб.

      Предоставление собственного жилья работнику в безвозмездное пользование в случаях, не предусмотренных законодательством РФ

      Согласно ст. 211 НК РФ работник будет уплачивать НДФЛ в сумме 195 тыс. руб. Поскольку жилье предоставляется независимо от зарплаты работника и не предусмотрено трудовым и коллективным договором, 20 %-ное ограничение на оплату труда в натуральной форме здесь не применяется, и стоимость пользования жильем может быть любой.

      Обязанность работодателя предоставлять работнику жилье не предусмотрена трудовым и коллективным договором, поэтому для предприятия эти расходы не будут являться расходами на оплату труда и не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Плюс этой ситуации состоит в том, что ЕСН не начисляется. Минус — налогооблагаемая база по налогу на прибыль не будет уменьшена.

      Таким образом, чистый итоговый отток денежных средств работника будет прежним — 195 тыс. руб., а чистый итоговый отток денежных средств предприятия составит 1330 тыс. руб. Общее налоговое бремя сделки — 525 тыс. руб.

      Существует мнение, что если обязанность работодателя предоставлять жилье указана в трудовом договоре, то получение работником жилья является доходом в натуральной форме, получаемым сверх заработной платы, облагается НДФЛ, ЕСН и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Вместе с тем доказать экономическую обоснованность этих затрат перед налоговыми органами будет не так просто, да и для самого предприятия дополнительные обязательства всегда сопряжены с риском, поэтому данный вариант вряд ли можно назвать приемлемым.

      Предоставление собственного жилья работнику по договору дарения

      В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права в целях гл. 21 НК РФ приравнивается к его реализации, поэтому имущество, передаваемое в порядке дарения, не является объектом налогообложения НДС. Это подтверждает п. 1.1 ст. 146 НК РФ — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

      В письме № 04-2-03/11 от 8 февраля 2007 г. «О порядке налогообложения в случае дарения недвижимого имущества» ФНС РФ сообщает, что в соответствии с положениями п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной форме, а также право на распоряжение которыми у него возникло, в том числе доходы, полученные в порядке дарения имущества и имущественных прав.

      При этом на основании положений абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев.

      Под недвижимым имуществом следует понимать недвижимые вещи, предусмотренные положениями п. 1 ст. 130 ГК РФ, в том числе квартиры.

      Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи и (или) близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом РФ, то с учетом положений абз. 1 ст. 52 и п. 2 ст. 229 НК РФ одаряемое физическое лицо самостоятельно декларирует доход, полученный в порядке дарения.

      В целях определения налоговой базы налогоплательщиком используется договорная стоимость даримого недвижимого имущества. При этом налоговые органы вправе с учетом положений пп. 2–11 ст. 40 НК РФ проверить правильность применения договорной стоимости такого имущества.

      Таким образом, подаренные жилые помещения будут являться объектом налогообложения НДФЛ.

      Итоговый чистый отток денежных средств предприятия при этом будет равен балансовой стоимости жилья с НДС (1000 тыс. руб.), а для работника отток денежных средств будет представлять собой платежи в бюджет в сумме 1005 тыс. руб. (из них налог на имущество — 810 тыс. руб., НДФЛ — 195 тыс. руб.).

      Предоставление работнику целевого займа на приобретение жилья

      Предположим, предприятие предоставляет работнику целевой заем на покупку жилья на 5 лет по ставке 5 % годовых.

      Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора и превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

      Пункт 2 ст. 224 НК РФ устанавливает налоговую ставку по НДФЛ в размере 35 % в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. В этом случае работник уплачивает НДФЛ поставке 13 %.

      Таким образом, если предприятие предоставит своему работнику целевой заем по ставке 5 % годовых на покупку жилого помещения, то экономия работника на процентах будет являться объектом налогообложения НДФЛ по ставке 13 %. В нашем примере при ставке рефинансирования 10 % годовых НДФЛ составит 24,38 тыс. руб. ((10 % × ¾ – 5 %) × 1500 × 5 × 13 % = 24,38 тыс. руб.).

      Для предприятия предоставление займов является операционной деятельностью и будет увеличивать налоговую базу по уплате налога на прибыль.

      При предоставлении целевого займа сроком на 5 лет по ставке 5 % годовых сумма процентов, полученных предприятием, составит 375 тыс. руб., в том числе 90 тыс. руб. (24 %) — налог на прибыль, который предприятие заплатит в бюджет. После возврата основной суммы долга чистая прибыль предприятия составит 785 тыс. руб.

      Итоговый чистый отток денежных средств работника при отсутствии права на имущественный налоговый вычет будет складываться из стоимости жилья, суммы уплаченных процентов и налога на имущество физических лиц, в нашем примере — 2709,38 тыс. руб. Налоговое бремя сделки равно 924,38 тыс. руб., в том числе 90 тыс. руб. — налог на прибыль предприятия, 834,38 тыс. руб. — налоговые платежи работника.

      Обмен на имеющееся у работника жилье

      Рассмотрим вариант, когда предприятие желает улучшить жилищные условия своего сотрудника путем обмена имеющегося у работника жилья на свой, улучшенный вариант. Допустим, обмен неравноценный — стоимость жилья работника составляет 900 тыс. руб., жилье предприятия имеет рыночную стоимость 1500 тыс. руб.

      В «Консультанте плюс» опубликован вопрос: «Применяется ли льгота, предоставляемая на основании подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении услуг по обмену жилых помещений?» И отчет советника налоговой службы РФ 3 ранга: указанная льгота по НДС не распространяется на операции по реализации услуг по обмену жилых помещений. Операции по их реализации облагаются НДС на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в общеустановленном порядке.

      Объектом налогообложения НДС является добавленная стоимость, поэтому сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, будет напрямую зависеть от рыночной цены, сложившейся на момент осуществления сделки. При рыночной цене 1500 тыс. руб. предприятие будет вынуждено заплатить НДС в сумме 76,27 тыс. руб. Если жилье работника, приобретенное предприятием, сразу же будет продано, чистый отток денежных средств предприятия составит 176,27 тыс. руб. Чистый отток денежных средств работника — 288 тыс. руб. Именно на эту сумму налоговые платежи работника будут превышать положительный эффект от обмена.

      Налоговое бремя сделки — 964,27 тыс. руб. Если жилье, приобретенное по договору мены, останется в активах фирмы, будет необходимо заплатить налог на имущество юридических лиц.

      На основании выполненного анализа все варианты можно представить в виде сводной таблицы в Excel (табл. 2), в которой отражаются итоговый отток денежных средств и налоговое бремя каждой из сторон. Данные таблицы позволяют оценить налоговые преимущества каждого варианта. В конечном счете выбор конкретного варианта предоставления жилья работником будет определяться двумя факторами — суммой налоговых платежей, присущих тому или иному варианту, и индивидуальными договоренностями, системой отношений между предприятием и работником.

      Таблица 2. Сводная таблица

      www.profiz.ru

    Смотрите так же:

    • Адрес опеки пермь Структура управления Территориальные органы Наименование: Контрольно-счетная палата Пермского муниципального района Юридический адрес 614056, Пермский край, Пермский район, д. Кондратово, ул. Камская, 1а Фактический адрес 614056, г. […]
    • Железнодорожный кучино нотариусы г. Балашиха, мкрн Железнодорожный, Пролетарская ул., 2 корп. 2 Информация о проходящем поблизости наземном транспорте, расстоянии до ближайших станций метро, жд платформ и остановок, об учреждениях и организациях, находящихся по этому […]
    • Пособия на обустройство Постановление Правительства РФ от 27 марта 2013 г. N 270 "О порядке осуществления выплаты пособия на обустройство участникам Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию […]
    • Апелляционная жалоба на решение арбитражного суда по неустойке Апелляционная жалоба на решение арбитражного суда по неустойке В Восьмой Арбитражный Апелляционный суд Омской области. По делу № . 2009 Истец: Закрытое акционерное общество «Ф.», г. Омск, ул. . . ОГРН . Ответчик: Общество с ограниченной […]
    • Какая сумма к пенсии на иждивенца Как выплачивается доплата к пенсии на иждивенца в 2018 году Согласно действующему законодательству, каждому пенсионеру, на попечении которого находится нетрудоустроенное лицо, положена доплата к пенсии на содержание иждивенца. Это […]
    • Списание штрафов проводки Учет пеней и штрафов по налогам Актуально на: 13 апреля 2017 г. Пеня и штраф – виды денежных выплат, которые обязано произвести лицо, нарушившее требования законодательства. Штраф представляет собой, как правило, фиксированную или заранее […]