Налога на прибыль мсфо

Тема 6. Налоги на прибыль (МСФО 12)

Цель: изучение порядка учета налогов на прибыль, текущих и будущих налоговых последствий.

  • рассмотреть сферу применения и назначение стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль»;
  • рассмотреть понятия: «учетная прибыль», «расходы по налогу», «отложенные налоговые обязательства», «отложенные налоговые требования», «временные разницы»: налогооблагаемые и вычитаемые;
  • Содержание

    6.1. МСФО 12 «Налоги на прибыль»

    МСФО 12 ставит своей целью правильно отразить налоговые последствия:

    Расходы по налогу (возмещение налога) объединяют в себе текущий расход по налогу (текущее возмещение налога) и отложенный расход по налогу (отложенное возмещение налога).

    Расходы по уплате налога (доходы от переплаты налога) – это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

    Текущие налоги – это сумма налогов на прибыль к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка) за период.

    Отложенные налоговые обязательства складываются из сумм налогов на прибыль, которые полежат уплате в будущие периоды в отношении налогооблагаемых временных разниц.

    Под отложенными налоговыми требованиями (активами) подразумевают суммы уплаченных налогов на прибыль, которые можно получить обратно в будущих периодах в отношении:

  • вычитаемых временных разниц;
  • перенесенных на будущее неиспользованных убытков;
  • Налогооблагаемые временные разницы приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

    Результатом вычитаемых временных разниц являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

    Налоговая база актива либо обязательства представляет собой сумму этого актива либо обязательства, принимаемую для расчета налога на прибыль.

    Необходимо отметить, что налоговую базу актива можно трактовать как сумму, снижающую величину экономических выгод, которая будет получена организацией в результате урегулирования либо получения балансовой стоимости актива. Поэтому если экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, налоговая база актива будет совпадать с его балансовой стоимостью.

    Налоговая база обязательства определяется как его балансовая стоимость минус сумма, снижающая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в будущих периодах. В случае возникновения доходов будущих периодов налоговая база обязательства рассчитывается вычитанием из балансовой стоимости сумм, которые не будут подлежать налогообложению в будущих периодах. МСФО 12 требует, чтобы отложенные налоговые обязательства отражались тогда, когда существует вероятность получения прибыли, за счет которой они могут быть реализованы.

    Дисконтирование отложенных налоговых обязательств запрещается.

    Организация должна отслеживать на каждую отчетную дату непризнанные отложенные налоговые требования. Если появляется вероятность того, что будущая налогооблагаемая прибыль позволит реализовать подобное налоговое требование, оно признается. С другой стороны, если проверка балансовой стоимости отложенного налогового требования показывает, что больше нет вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей реализовать отложенное налоговое требование, оно должно быть уменьшено. В случае появления вновь вероятности возникновения достаточной налогооблагаемой прибыли ранее сделанное уменьшение пропорционально восстанавливается.

    Текущие и отложенные налоги должны признаваться как доходы или расходы и включаться в расчет прибыли или убытка за период, за исключением тех частей налога, появление которых обусловлено:

  • сделками или событиями, которые признаются в том же или другом периоде непосредственно в счете капитала;
  • Учет налоговых обязательств и налоговых активов должен отражаться в балансе отдельной строкой.

    Отложенный налог следует учитывать отдельно от текущих налогов.

    Отложенные налоги должны быть отражены как долгосрочные активы или обязательства.

    Взаимозачет текущих налоговых обязательств и налоговых активов допускается только тогда, когда компания имеет юридическое право осуществлять такие взаимозачеты и имеет своей целью отражение налогов в чистой величине, т. е. методом реализации актива с одновременным погашением обязательства.

  • расходы по налогу, относящиеся к непредвиденным статьям;
  • объяснение изменений в применяемой налоговой ставке в сравнении с предшествующим учетным периодом;
  • eos.ibi.spb.ru

    Налог на прибыль по МСФО (IAS) 12

    Система международной стандартизации применяется для упрощения обмена данными между странами. МСФО применяется российскими компаниями, являющимися участниками иностранных предприятий – банков, страховых компаний и при ведении торгов или инвестиционной деятельности. Среди отечественных организаций формирование учета и отчетности по МСФО является обязательным условием деятельности коммерческих банков. В статье расскажем про налог на прибыль по МСФО 12, рассмотрим порядок учета.

    МСФО представляет собой определенный порядок оценки учетных объектов, перечень обязательных документов и основания для внесения сведений в отчетность. Основополагающими принципами международной стандартизации являются доступность формата изложения информации, отсутствие искажений показателей, взаимосвязанность между отчетными периодами. Сведения не должны отражать интересы группы лиц и иметь значимость сведений для принятия экономических решений.

    Задачи, реализуемые положениями МСФО (IAS) 12

    Основными элементами международной стандартизации отчетности являются активы, затраты, обязательства, прибыль, собственный капитал. Стандартом, предусматривающим раскрытие сведений о прибыли, является МСФО 12. Для учета прибыли при использовании стандарта применяются термины, используемые в мировом документообороте. Потребность в унификации операций и терминов возникла в связи с развитием взаимосвязей в экономике, созданием фирм, ведущих совместную деятельность.

    Специалисты методологии учета столкнулись с разной оценкой прибыли, что потребовало внесение изменений в законодательство. В отечественном учете имеется аналог стандарта – ПБУ 18/02, который имеет достаточно много совпадений по условиям отражения данных, но отличающийся по потребителям информации. Применение ПБУ позволяет получить сведения, в основном предназначенные для органов контроля. Читайте также статью: → «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02)».

    Отличия в применении положений стандартов

    При разработке ПБУ 18/02 использовались положения международного стандарта для сближения отечественной и международной отчетности. Отличие в положениях стандартов двух видов состоит в назначении применения. Отечественный стандарт направлен на верное формирование финансового результата, международный – на детальное раскрытие полученной информации и удовлетворение интересов внешних пользователей.

    Стандарты имеют ряд детальных отличий.

    Целью создания отечественного стандарта ПБУ 18/02 является создание взаимосвязи между двумя видами учета в части формирования базы по налогу за прибыль.

    Учет расходов по налогу на прибыль

    Основным назначением международного стандарта МСФО (IAS) 12 является отражение расходов налога на прибыль, текущего (РТН) и отложенного к уплате или возмещению на будущие периоды (РОН).

    Расходы определяются в соответствии с национальными нормами налогообложения, законодательством стран, в которых ведется деятельность и с учетом результата деятельности взаимозависимых компаний. Читайте также статью: → «Учет отложенного налога на прибыль».

    Представление финансовой информации в МСФО 12

    Стандарт определяет порядок учета, связанный с текущим и отложенным налогообложением прибыли. При формировании финансовой информации учитывается ряд правил.

    Учет временных разниц в рамках стандартизации

    Стандарт ввел понятие временных разниц между прибылью, рассчитанной по данным баланса и налогообложения. Суть понятия состоит в том, что доходы и расходы, рассчитанные по отличающимся данным, признаются в разное время. Показатель определяется как разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

    Временные разницы подразделяются на вычитаемые величины, приводящие в дальнейшем к снижению обязательств (ОНА) и облагаемые, увеличивающие в дальнейшем налог на прибыль (ОНО). Пример временной разницы имеется при учете амортизационных отчислений в случае использования премии в налогообложении. Часть стоимости основного средства в налоговом учете списывается единовременно, что определяет возникновение временных разниц.

    Использование сумм ОНА и ОНО

    При возникновении в учете разниц в оценке предусматривает применение показателей отложенного налогового актива (ОНА) и обязательства (ОНО). Предшествует возможности создания данных проведение анализа, подтверждающего право субъекта на использование преференций. Особенности формирования данных:

  • ОНА учитывается для возмещения налога в последующих периодах при наличии вычитаемых временных разниц либо при наличии убытков, отнесенных на будущий отчетный срок.
  • ОНО применяется при наличии в учете налогооблагаемых разниц, на основании которых в дальнейшем уплачивается налог.
  • Возможность создания ОНА имеется при наличии доказательств возникновения в будущем прибыли, размер которой позволит зачесть убытки или применить положенные льготы.

    Для представления достоверной информации предприятие должно определить для каждого актива и обязательства сумму, рассчитанную на отчетную дату по балансовой и налоговой стоимости, далее определить разницы и определить ОНО или ОНА с учетом прогнозируемой ставки.

    Оценка показателей ОНА или ОНО и особенности отражения в отчетности

    В отчетности отложенные показатели учитываются по разным величинам ставок, применяемых в зависимости от ведения деятельности. Для создания ОНА или ОНО необходимо иметь информацию о ставках, используемых в периоде переноса. Изменение ставки влечет пересчет сумм и корректировку по актуальным данным. При учете ОНА и ОНО:

    • Дисконтирование не осуществляется.
    • На отчетную дату необходимо произвести допризнание ОНА или ОНО в связи с изменившимися условиями.
    • По итогам оценки требуется уменьшить сумму ОНА с учетом вероятности снижения прибыли, необходимой для возмещения налога.
    • В последующих периодах увеличить ОНА при получении прогноза о достаточной прибыльности.
    • Пример изменения величины ОНА

      Предприятие получило убыток в размере 20 тысяч у.е. Акционеры решили перенести убыток на последующий период при ставке налога 20% в размере отложенного актива 4 000 у. е. В следующем году у предприятия возросли затраты на 10 тысяч у.е., что не позволило снизить убытки в полном объеме. Соответственно, ОНА потребовалось уменьшить на 2 000 у.е. (20 000 – 10 000) х 20%. При возникновении в последующем периоде прибыли размер ОНА восстанавливается.

      Особенность группировки сведений в отчетности

      В статьях обособленно указываются составляющие элементы прибыли, сгруппированные по степени раскрытия:

    • Детализированные, подробно указывающие сведения, установленные стандартом и внутренней политикой компании.
    • Объясняющие, расшифровывающие показатели во взаимосвязи по периодам или между собой.
    • Прочие, представляющие сведения, которые организация посчитала нужным довести до пользователей.
    • Стандарт указывает на необходимость записи свернутых показателей, которые можно взаимно зачесть с указание общего сальдо. Возможность произвести зачетную операцию имеется по показателям, относящимся к тому же периоду или вносимых одному получателю. Если актив предусмотрен к возмещению через год, а обязательство к погашению через два отчетных периода, взаимозачет не производится.

      Право на зачет возникает после проведения ряда мероприятий, включая проведение анализа, подтверждающего, что размер обязательств предприятия не уменьшится. При проведении зачета компании используют только существенные данные, влияющие на принятие экономических решений.

      Требования к представлению данных

      Порядок формирования данных утвержден общими требованиями, предъявляемыми нормами:

    • В отчетности указываются сведения, подтверждающие оценку состояния субъекта и результат ведения деятельности.
    • При внесении данных учитывается непрерывность и последовательность учета.
    • Признается оценка показателей только при наличии надежных доказательств.
    • Допускаются варианты ведения бизнес-моделей, признания единиц, индивидуальных параметров, установленных организацией.
    • В отчетности подтверждается концепция капитала и обеспечения требуемого уровня.
    • Достоверность сведений, указанных организацией, достигается налоговым планированием с получением максимального дохода в текущем периоде и переносом убытков на последующие отчетные годы. Читайте также статью: → «Налоговая база налога на прибыль. Расчет в инфографике».

      Рубрика «Вопросы и ответы»

      Вопрос №1. Когда возникает необходимость добровольно отчитываться по международным нормам?

      Субъекты используют международную стандартизацию для более доступного предоставления информации иностранным пользователям. Отчетность формируется организациями, желающими привлечь иностранных партнеров. При определении потребности учитывается целесообразность, поскольку обслуживание операций требует профессиональных знаний.

      Вопрос №2. Рассматриваются ли в нормативе порядок предоставления государственных субсидий?

      В стандарте информация отражается в форме временных разниц, которые возникают при предоставлении вычета или субсидии.

      Вопрос №3. Разрешено ли указывать свернутые данные по суммам, уплачиваемым в разные бюджеты?

      Сальдированные данные указываются при возможности произвести зачет, что возможно только при едином получателе.

      Вопрос №4. Сколько периодов учитывается при представлении первой отчетности по МСФО?

      Отчетность, представленная впервые по международным стандартам, охватывает 2 календарных годовых периода – текущий и предшествующий.

      Вопрос №5. Какие субъекты применяют российский стандарт?

      Положение используется всеми организациями, применяющими общеустановленную систему налогообложения и ведущими бухгалтерский учет в полном объеме. Стандарт обязателен для субъектов, уплачивающих налог на прибыль. Не используют норматив организации малого бизнеса, что закрепляется внутренними актами.

      Звонок в один клик
      Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7(812) 309-13-76

      online-buhuchet.ru

      Задачи:

    • рассмотреть порядок представления и раскрытия информации в финансовой отчетности.
    • от будущего возврата либо урегулирования балансовой стоимости актива (обязательства);
    • хозяйственных операций и прочих событий текущего периода, отраженных в финансовой отчетности организации.
    • МСФО 12 применяется по отношению к налогам на прибыль, включающим все национальные и зарубежные налоги, основанные на налогооблагаемой прибыли, а также удерживаемые налоги у источника, который уплачивается дочерней компанией, ассоциированной или в рамках совместной деятельности на прибыль, распределенную отчитывающейся компанией.

      Для изучения отсроченного налогообложения следует разобраться в терминологии, используемой МСФО 12.

      Под учетной прибылью понимается чистая прибыль либо чистый убыток за учетный период до учета налогов на прибыль.

      Налогооблагаемая прибыль представляет собой прибыль либо убыток за период, определенный в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, на основе которых рассчитывается величина налогов на прибыль.

    • неиспользованных льгот, переплаченного налога.
    • Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налогооблагаемой величиной. При этом следует иметь в виду, что временные разницы могут как увеличивать обязательства по налогам, так и уменьшать их. В соответствии с этим требуется их разделение на разницы:

    • увеличивающие обязательства по налогам (налогооблагаемые);
    • уменьшающие обязательства по налогам (вычитаемые).
    • В соответствии с МСФО 12 отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех временных разниц, кроме случаев его появления из:

    • деловой репутации (амортизация деловой репутации не уменьшает налогооблагаемую базу);
    • первоначального признания актива или обязательства в результате сделки, не являющейся объединением организаций и не влияющей ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (убыток).

    Отложенные налоговые обязательства и требования оцениваются в сумме, рассчитанной на основе использования налоговых ставок, которые будут действовать в периоде, когда требование будет реализовано, а обязательство погашено; если такие ставки неизвестны, то применяются действующие к отчетной дате. Если для разных уровней налогооблагаемой прибыли налоговые ставки не одинаковы, то для оценки отложенных налоговых требований и обязательств принимаются средние налоговые ставки, предполагаемые для периодов, в которых ожидается восстановление временных разниц.

  • объединением компаний в форме приобретения.
  • В названных случаях отложенный налог дебетуется или кредитуется сразу на счет капитала (это относится к переоценке основных средств; корректировке начального сальдо нераспределенной прибыли из-за изменений в учетной политике или исправления фундаментальных ошибок; курсовым разницам, возникающим в результате пересчета финансовой отчетности иностранного юридического лица; суммам, появляющимся при первоначальном признании составляющей капитала в сложном финансовом инструменте).

    МСФО 12 устанавливает необходимость отдельного представления в балансе отложенных налоговых требований и обязательств (как от других активов и обязательств, так и от текущих налоговых требований и обязательств). Не следует также отождествлять отложенные налоговые требования и обязательства с краткосрочными активами и обязательствами.

    МСФО 12 устанавливает достаточно жесткие требования в отношении представления информации по налоговым обязательствам и налоговым активам.

    Взаимозачет отложенных налоговых обязательств и активов допускается только тогда, когда компания имеет юридическое право осуществлять такие взаимозачеты и если отложенные налоги относятся к налогу на прибыль, установленному одним и тем же законодательством.

    В стандарте требуется раскрытие информации по следующим аспектам:

  • отдельные основные компоненты налоговых начислений или кредита по отчету о прибылях и убытках, например, текущие налоги, отложенные налоги, изменения в них вследствие изменения налоговых ставок;
  • суммы налогов, отраженные по статьям капитала;
  • объяснение зависимости между расходами по налогу и бухгалтерской прибылью;
  • соотношение между суммой начисленных налогов и суммой, получаемой путем умножения бухгалтерской прибыли на ставку налога;
  • суммы отложенных налогов для каждого вида временных разниц;
  • в отношении прекращаемой деятельности — расходы по налогу, относящиеся к прибыли или убытку от прекращаемой деятельности; прибыли или убытку от обычной деятельности по прекращенной операции за период, вместе с соответствующими суммами для каждого представленного предшествующего периода;
  • суммы отложенного налогового требования.
  • Налог на прибыль: МСФО (IAS) 12

    Общий смысл методологии учета налога на прибыль, определяемой МСФО, состоит в следующем: налог на прибыль представляет собой статью расхода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, которая разделяется на две составляющие — текущий налог и отложенный (отсроченный) налог. Под текущим налогом понимается сумма налогов на прибыль, подлежащих оплате (или возмещаемых) относительно налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за отчетный период. В бухгалтерском балансе отражается неоплаченная часть обязательства или предварительные платежи. Отложенный налог определяется расхождением между величинами бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

    Переход к новому методу был принят Советом МСФО в 1996 году и вступил в силу в 1998 году. Это было связано с общим характером методологических изменений МСФО, где основной отчетной формой стал отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс), а статьи доходов и расходов отчета о совокупной прибыли в основном измеряются динамикой активов и пассивов баланса, как определяется в «Принципах» МСФО. Исходя из этого, величина отложенного налога может представлять собой либо расход, либо доход, в зависимости от характера изменений в течение отчетного периода отложенных налогов в обязательствах и активах. Таким образом, МСФО определяет статью отложенных налогов в отчете о прибылях и убытках (в отчете о совокупной прибыли) по балансу, а не за счет отклонения налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской (до вычета налогов). Метод носит название «метод обязательств», и опирается на расчет и признание балансовых показателей отложенных налогов.

    Рассмотрим содержание определяемого МСФО (IAS) 12 «метода обязательств» более подробно.

    Принятие и изменения МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

    Англо-американская учетная модель, основывающаяся на принципе приоритета экономического содержания отражаемых фактов над их юридической формой, в частности, предполагает возможность несовпадения величин бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, которая становится реальностью в отчетности компаний: с одной стороны, есть величина финансового результата до вычета налогов, исчисленного по примененной учетной методологии, а с другой, не совпадающие с ней величины обязательств компании по налогу на прибыль и соответствующие им платежи в бюджет. Такое информационное несоответствие, не облегчающее понимание отчетности ее пользователями, привело к идее обособленного представления показателей, связанных с уплатой фирмой налога на прибыль, и в рамках системы МСФО это привело к появлению стандарта, регулирующего показатели, связанные с налогом на прибыль. Данный стандарт ввел дополнительный расход по отложенным налогам, рассчитываемый на основании так называемых «временных разниц» между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылями, которые определяются тем, что доходы и расходы при расчете налогооблагаемой и бухгалтерской прибылей признаются в учете в разные моменты времени.

    Согласно МСФО, вне зависимости от срока погашения обязательств (активов) к отложенным налогам метод дисконтирования расчетных значений для получения приведенной стоимости не применяется. Отложенные налоги в пассиве или активе отражаются как долгосрочные статьи. Представление отложенных налогов в качестве оборотного капитала стандартом запрещено.

    Сущность «метода обязательств» и его отличия от предписаний ПБУ 18/02

    В целом идея учета отложенного налога на прибыль хорошо знакома нашим коллегам по ПБУ 18/02. Необходимость отражения отложенных налогов в отчетности российских организаций, в общем-то, и возникла как следствие изменений в отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету, связанных с процессом «перехода к МСФО». Вместе с тем, за основу при разработке отечественного ПБУ 18/02 был взят метод учета отложенных налогов, который МСФО уже давно не используется. Трансформировавшись в предписания российского нормативного документа, «старый» метод МСФО получил совершенно новое звучание. И сегодня сложившаяся ситуация состоит в том, что предписания ПБУ 18/02, сформированные под влиянием методологии учета отложенных налогов МСФО, существенно отличаются от методологии учета налога на прибыль, определяемой действующим МСФО (IAS) 12. Отсюда разговор о «методе обязательств» МСФО (IAS) 12 нам следует начать с того, что определить содержание общих положений по учету отложенных налогов действующей редакции ПБУ 18/02.

    Методология учета отложенных налогов, определяемая ПБУ 18/02, основана на принципе сопоставления двух величин — прибыли бухгалтерской (до вычета налога на прибыль) и прибыли налогооблагаемой. Величина первой определяется в соответствии с предписаниями нормативных документов по бухгалтерскому учету, второй — согласно нормам налогового законодательства. Но и первая, и вторая определяют показатели бухгалтерской отчетности: прибыль отчетного периода и обязательство организации по уплате в бюджет налога на прибыль.

    Расхождения оценок бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли определяются предписаниями действующих нормативных актов в области бухгалтерского учета и могут быть раскрыты через определение так называемых постоянных и временных разниц. Согласно пункту 4 ПБУ 18/02, для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

    «формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов»; и

    «учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов».

    Под временными разницами (п. 8 ПБУ 18/02) понимаются «доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах». Соответственно, именно «временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль» (п. 9 ПБУ 18/02), то есть «суммы, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах» (там же).

    В свою очередь ПБУ 18/02 временные разницы «в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток)» подразделяет на вычитаемые временные разницы, и налогооблагаемые временные разницы. Соответственно, первые «при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах»; вторые — «приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах» (п. 11, 12 ПБУ 18/02).

    Соответственно, отражение в бухгалтерской отчетности действительных обязательств по уплате налога на прибыль наряду с величиной финансового результата по данным финансового учета организации требует включения в состав активов и пассивов «отложенных налоговых активов» и «отложенных налоговых обязательств».

    Согласно пунктам 14 и 15 ПБУ 18/02, «под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах», а «под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах».

    Предписываемая ПБУ 18/02 методология предполагает определение так называемого «условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль» как суммы псевдообязательства по налогу, исчисляемого по величине учетной прибыли (убытка). Согласно пункту 20 ПБУ 18/02, «условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату».

    Таким образом, метод учета налога на прибыль, определяемый ПБУ 18/02, строится на последовательных корректировках величины обязательства по уплате налога, которое имело бы место, если бы налог уплачивался с суммы бухгалтерской прибыли, отражаемой в финансовой отчетности. Суммы фактических налоговых обязательств, исчисляемые в соответствии с нормами НК РФ, вводятся в данные финансового учета, формируя новые статьи активов и пассивов. При этом, фактически, бухгалтерский баланс меняется на основе корректировок, требующихся для составления отчета о прибылях и убытках. В данном случае соответствие информации об отложенных налоговых активах и обязательствах общей картине финансового положения фирмы, представляемого в ее бухгалтерском балансе, является весьма и весьма условным. В частности, это объясняется общим несоответствием реализуемых в ПБУ 18/02 положений МСФО, пусть уже и устаревших для их новой редакции, с общим подходом к признанию активов и обязательств, отраженным в отечественных нормативных актах.

    В отличие от рассмотренного выше метода (который носил в прежнем МСФО название «отсрочки»), «метод обязательств», предписываемый действующим МСФО (IAS) 12, ориентируется на содержание отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса). Основная цель данного метода учета налога на прибыль состоит в том, чтобы представить ожидаемые фактические налоги (или экономию на налогах), подлежащие оплате (или возмещению) в текущем и будущим отчетных периодах, как обязательства (или активы) по налогу на прибыль в отчете о финансовом положении. Здесь представление информации о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности соотносится с общими положениями МСФО по признанию активов и обязательств. Цель реализации данного метода состоит в том, чтобы представить данные о налоге на прибыль как неотъемлемую часть общей картины финансового положения фирмы, раскрываемую в ее балансе.

    Напомним, что согласно общим определениям, которые даются в «Принципах» МСФО, активы — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получение экономической выгоды в будущем. Обязательства, согласно МСФО — это существующая обязанность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Таким образом, в самих правилах признания активов и обязательств содержится указание на то, что отчитывающаяся компания предполагает возместить либо погасить балансовую сумму этого актива или обязательства. Следовательно, если ожидаемые возмещения, вероятно, вызовут иные налоговые последствия, чем дают основание ожидать балансовые оценки активов и обязательств, отчетность должна содержать дополнительную информацию о налоге на прибыль. Это фактически означает необходимость составить бухгалтерский баланс по налоговым правилам и сравнить его постатейно с отчетной формой баланса.

    В отличие от ПБУ 18/02, в основе определения временных разниц МСФО (IAS) 12 лежит так называемая «налоговая база» статей баланса.

    Налоговая база актива или обязательства — это его оценка, рассчитанная в соответствии с нормами налогового законодательства, иными словами — его оценка для целей налогообложения. Стандарт определяет, что «налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах». Налоговая база актива — «величина, которая будет вычитаться в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будет получать предприятие при возмещении балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не подлежат налогообложению, налоговая база актива равна его балансовой стоимости».

    Так, если налоговое законодательство запрещает переоценку какого-либо вида актива, например, ОС, а в финансовом учете такая переоценка проводится, то после того, как актив будет переоценен, их (основных средств) налоговая база будет равна остаточной стоимости до переоценки. Если в уменьшение налогооблагаемой прибыли можно списать только часть стоимости актива, отраженного в бухгалтерском балансе, то именно величина оценки актива, которая может уменьшить налогооблагаемую прибыль, будет его налоговой базой.

    Если оценка активов превышает налоговую базу, а обязательства оказываются ниже налоговой базы, и эти разницы не являются постоянными, то решается вопрос о признании обязательств по отложенным налогам. И наоборот, если активы ниже налоговой базы, а обязательства выше налоговой базы, и эти разницы не являются постоянными, то решается вопрос о признании активов по отложенным налогам. Ежегодный пересмотр отложенных налогов рассматривается как предварительная оценка обязательства (или актива), которая может быть подвержена изменениям при установленной законом перемене значения налоговой ставки, или как действия организации, изменяющие ее способ извлечения прибыли. То есть при этом необходимо принять во внимание эффект принятых законом будущих изменений налоговых ставок, рассчитывая налоговые оценочные обязательства текущего периода. Они применяются относительно временных разниц, когда таковые изменяют свое значение.

    Метод обязательств, устанавливаемый действующим МСФО (IAS) 12, рассматривается как более простой для применения по сравнению с методом определения отложенных налогов путем сравнения статей отчета о прибылях и убытках с компонентами налогооблагаемой прибыли. Кроме того, он отвечает требованиям «Принципов» МСФО и требует признания обязательств или активов по отложенным налогам, которые показывают будущие потоки денежных средств, обусловленные подлежащим оплате налогам (или приемлемую выгоду в связи с экономией на налогах), рассчитанные довольно точно, насколько это возможно. Эти признанные обязательства (или актив) отражаются в отчете о финансовом положении в конце периода. Прирост или сокращение обязательств (или активов) по отложенным налогам по сравнению с признанными показателями на начало периода является расходом по отложенным налогам или выгодой (доходом), которой отражается в отчете о совокупной прибыли за текущий отчетный период.

    Тем не менее, при применении метода обязательств должны быть учтены некоторые сложности, требующие профессионального суждения. К ним относятся:

  • измерение активов и обязательств по налоговым правилам;
  • анализ временных разниц;
  • выявление постоянных разниц;
  • анализ перенесения операционных убытков;
  • определение справедливой стоимости активов и обязательств при объединении бизнеса;
  • расчет оценочных обязательств и резервов под обесценение по налоговым правилам;
  • анализ эффекта изменения налогового законодательства и изменения деятельности самой организации;
  • анализ распределения налогового бремени корпорации;
  • учет предусмотренных МСФО (IAS) 12 исключений к общим правилам и, возможно, многое другое.
  • Измерение налогового расхода

    Расход по отложенному налогу возникает за счет динамики отложенных обязательств (активов) во время отчетного периода. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12 необходимо определять на конец отчетного периода значение отложенного налога в форме оценочного обязательства или актива. Обязательства (или активы) по отложенным налогам представляют собой суммы налогов на прибыль, подлежащих оплате (или экономии) в будущих периодах относительно существующих на отчетную дату временных налоговых разниц.

    Стандарт требует, чтобы организация учитывала налоговые последствия операций так же, как она учитывает сами эти операции. Это правило обеспечивает методологическое единство при отражении хозяйственных фактов, ведь налоговые последствия составляют неотъемлемый элемент любой сделки, и отличия методов представления данных о ее налоговых последствиях от методов учета ее прочих компонентов способно ввести пользователей учетных данных в заблуждение. Таким образом, любые налоговые последствия, относящиеся к операциям, признанным в составе прибыли или убытка, также должны признаваться в составе прибыли или убытка (либо в составе прочих статьях совокупной прибыли). Если в будущем по какой-либо статье баланса при ее списании налогооблагаемая прибыль окажется выше бухгалтерской, то возникает налогооблагаемая временная разница, и необходимо признать обязательство по отложенным налогам. Если, наоборот, в будущем по какой-либо статье баланса при ее списании налогооблагаемая прибыль окажется ниже бухгалтерской, то возникает вычитаемая временная разница, и необходимо признать актив по отложенным налогам. При этом не учитываются постоянные разницы, которые не будут влиять на величину налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах, и соответственно, не создают необходимость в признании отложенных налогов.

    Таким образом, стандарт определяет обязательства по отложенным налогам как «суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц», а активы по отложенным налогам как «суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении: (a) вычитаемых временных разниц; (b) перенесенных неиспользованных налоговых убытков; (c) перенесенных неиспользованных налоговых кредитов».

    Согласно оценочным обязательствам по МСФО (IAS) 12, расход по отложенным налогам текущего периода включает эффект изменения налоговых ставок в текущем отчетном периоде, на которые корректируются вступительные остатки по отложенным налогам.

    Причины возникновения временных разниц

    Временные разницы могут возникнуть по многим статьям баланса, суть их состоит в том, что они со временем исчезают, оказывая влияние на налогооблагаемую прибыль. Временные разницы определены таким образом, чтобы включать все различия между налоговой базой и бухгалтерскими значениями актива и пассива, если эти разницы приведут к дополнительным налогооблагаемым суммам или подлежащим вычету суммам в будущих отчетных периодах.

    Примерами временных разниц, которые учитываются в МСФО (IAS) 12, являются следующие:

    1. Доход, признанный в финансовой отчетности раньше, чем в налоговых целях. В качестве примера можно привести ситуации признания выручки без перехода права собственности методом попроцентного завершения, доходы по финансовым инструментам. Такие временные разницы приводят к признанию обязательств по отложенным налогам.

    2. Доход, признанный в налоговых целях раньше признания в финансовых отчетах. К этим статьям относятся определенные типы выручки: предварительно оплаченный рентный доход и выручка по договору обслуживания, и возникают вычитаемые временными разницы, что приводит к признанию активов по отложенным налогам.

    3. Расходы, которые вычитаются в налоговых целях до их признания в бухгалтерской отчетности. К таким расходам относятся методы ускоренной амортизации или более короткие сроки полезного использования в налоговых целях, в то время как линейная амортизация или более длительные сроки полезного использования применяются для целей финансовой отчетности. Такие статьи создают временные налогооблагаемые разницы и дают начало обязательствам по отложенным налогам.

    4. Расходы, которые отражены в финансовой отчетности до признания в налоговых целях. К таким расходам могут относиться гарантийные затраты, признание оценочных обязательств, резервов под обесценение статей активов. Эти расходы создают временные вычитаемые разницы, и соответственно, обеспечивают признание активов по отложенным налогам.

    5. Переоценка активов в целях финансовой отчетности, не учитываемая в налоговых целях. Это относится к биологическим активам, инвестиционной недвижимости, финансовым инструментам, основным средствам, учитываемым по справедливой стоимости. Признание отложенных налогов должно быть выполнено, даже если у организации нет намерения избавиться от данных.

    6. Составление бухгалтерской отчетности с поправкой на гиперинфляцию или увеличение налоговой базы актива в связи с индексацией актива на эффект инфляции.

    7. Переоценка активов приобретенной компании по справедливой стоимости, введение в бухгалтерскую отчетность непризнанных ранее активов (например, торговой марки) создает обязательства по отложенным налогам. Если в баланс вводятся условные обязательства, учитываемые ранее за балансом, то это влечет за собой признание активов по отложенным налогам.

    Можно привести примеры временных разниц, обусловленных другими обстоятельствами, в частности, отражением в бухгалтерской отчетности финансовой аренды, возвратной аренды, отражением первоначальной стоимости по дисконтированному значению, применением в налоговом учете кассового метода и т. п.

    Признание обязательств по отложенным налогам объясняется существованием налогооблагаемых временных разниц, если они не возникли в связи с признанием гудвила*, амортизации гудвила, первоначальным признанием активов, которое не оказывает влияния на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль и не обусловлено операцией объединения бизнеса.

    Примечание:
    * Подробнее о гудвиле читайте статью Я.В. Соколова на сайте — http://buh.ru/document.jsp?ID=806.

    При признании актива по отложенным налогам, то здесь действуют те же правила, но должна возникнуть вычитаемая временная разница. Помимо этого, признание актива по отложенным налогам может возникнуть в связи с перенесенными на будущее налоговыми убытками. Кроме того, учитываются определенные ограничения: организация должна быть уверена, что в будущих отчетных периодах будет достаточно налогооблагаемой прибыли, из которой можно будет вычесть «экономию» по налогам.

    buh.ru

    Смотрите так же:

    • Единого налога при усн проводки Бухгалтерские проводки налога при УСН Упрощенная система налогообложения создана специально для того, чтобы облегчить жизнь предпринимателям, а не усложнить ее. На деле же, зачастую, все происходит с точностью наоборот: плательщик, […]
    • Ежемесячное пособие на ребенка до полутора лет 2018 Пособие на ребенка с 2018 года Актуально на: 16 апреля 2018 г. Безусловно, женщину, ставшую матерью, интересует, какая материальная поддержка от государства ей положена. В этом материале мы расскажем о выплатах при рождении […]
    • Кредит для юридических лиц с залогом В каком банке взять кредит под залог недвижимости для предпринимателей и юридических лиц. Какие банки кредитуют под недвижимость, каковы условия и список документов. В данном банке кредиты на бизнес под залог недвижимости предоставляются […]
    • Закон о соцзащите граждан пострадавших от катастрофы на чаэс Закон о чернобыльцах Лицам, которые проводили работу по устранению аварии в Чернобыле и их семьям, по законодательству Российской Федерации полагаются льготы. Кто их вправе получать и в каком размере — указывается в положениях […]
    • Порядок способы исчисления и уплаты налогов Порядок исчисления налога Актуально на: 6 июня 2017 г. Налог считается установленным только тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). Одним из таких элементов является порядок исчисления […]
    • Ордер адвоката на исполнение поручения 603000, г. Нижний Новгород, ул. Костина, 7/1-2тел. +7 831 434 12 58 Главная Публикации Страсти по ордеру Страсти по ордеру Поводом для обсуждения в методическом совете вопроса, связанного с выдачей ордера, явились обращения […]