Налог на прибыль в 2011 году рб

Об уплате налогов в 2011 году

Обращаем внимание на ключевые моменты, касающиеся порядка зачисления юридическими лицами отдельных платежей в 2011 году.

1. Пунктом 6 Инструкции определено, что зачисление в 2011 году (возврат) налога на прибыль, уплачиваемого плательщиками, в уставных фондах которых 50 и более процентов акций (долей) принадлежит Республике Беларусь, в т.ч. в порядке перерасчетов по итогам за 2010 год, учитывается в республиканском бюджете в поступлениях налога на прибыль организаций (код платежа 00201).

Зачисление (возврат) налога на прибыль, уплачиваемого иными плательщиками, учитывается в соответствующих местных бюджетах в поступлениях налога на прибыль иных организаций (код платежа 00202) (кроме налога на прибыль, уплачиваемого организациями, созданными с 1 января 2007 года в городах районного подчинения с численностью населения до 50 тысяч человек, поселках городского типа, сельских населенных пунктах организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность (кроме торговой посреднической деятельности), со средней численностью работников не более 100 человек, который, как и в 2010 году уплачивается на раздел 02 подраздел 03 бюджетной классификации, код платежа 00203).

2. При наличии у организации объектов налогообложения налогом на недвижимость на незавершенное строительство, налогом на игорный бизнес, а также земельных участков, находящихся в госсобственности, за пределами административно-территориальной единицы, где организация состоит на учёте в налоговом органе, налог на недвижимость на незавершённое строительство (код платежа 00701), налог на игорный бизнес (код платежа 01601), арендная плата за пользование земельными участками (код платежа 04001) подлежит уплате в соответствующие местные бюджеты по месту нахождения объектов налогообложения.

3. Следует учесть (пункт 23 Инструкции), что при наличии у юридических лиц подразделений, не состоящих на учёте в налоговых органах, ими перечисляются исчисленные и удержанные с физических лиц, работающих в этих подразделениях, суммы подоходного налога в соответствующие местные бюджеты по месту нахождения таких подразделений. Согласно Инструкции, к подразделениям организации относятся любые территориально обособленные от нее подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места.

4. В 2011 году земельный налог с организаций (код платежа 00801) и налог на недвижимость организаций (код платежа 00901) уплачиваются в республиканский бюджет по месту постановки организации на учет вне зависимости от места расположения объекта налогообложения. Напротив, зачисление налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство осуществляется с 2011 года на счет местного бюджета (код платежа 00303) 3602221001905, а не республиканского бюджета как в 2010 году.

Более подробную информации о порядке зачисления платежей в бюджет в 2011 году можно получить в ИМНС по телефону 2-14-74.

inform-progulka.by

Сравнительный анализ реформирования налогообложения прибыли и доходов предприятий КНР и Беларуси

АННОТАЦИЯ

В статье приводится сравнительный анализ реформирования налогового законодательства в отношении налога на прибыль и доходы предприятий КНР и Беларуси. Представлены данные о налоговой нагрузке на экономику рассматриваемых стран, а также показатели рейтингов Doing Business и Paying Taxes 2016-2017 гг. Обосновываются выводы о результативности реформирования механизма взимания налога на прибыль и доходы предприятий КНР и Беларуси.

ABSTRACT

In the article a comparative analysis of reforming tax legislation with respect to the tax on profits and incomes of enterprises of the PRC and Belarus is provided. Data of the tax burden on the economy of the considered countries as well as rating indicators of Doing Business and Paying Taxes 2016-2017 are presented. Conclusions about the effectiveness of reforming the mechanism for taxation of profits and incomes of enterprises of the PRC and Belarus are substantiated.

Введение

Налог на прибыль предприятий является одним из основных источников финансирования бюджетных расходов и финансовым инструментом проведения социально-экономической политики государства. Обобщающим признаком в рамках действующей системы налогообложения прибыли предприятий КНР и Беларуси является осуществление тесного взаимодействия государства и экономического субъекта с целью наполнения доходной части бюджета государства. Особенности взимания налога на прибыль с предприятий этих государств непосредственно связаны с уровнем их экономического развития, а также зависят от эффективности применяемой системы налогообложения. Не последнюю роль в данной связи играют государственные органы (налоговые ведомства), регулирующие и контролирующие данную сферу. Работа всех налоговых структур должна быть направлена на максимальное исполнение всех обязательств юридических лиц по погашению налоговых платежей в отношении государства.

Значительное число работ ученых направлено на изучение налогообложения прибыли и доходов предприятий. Так, в работе А. П. Чечко анализируются проблемы устранения международного двойного налогообложения доходов и представлены предложения по его реформированию в современных условиях расширения внешнеэкономических связей Республики Беларусь [10, c. 4-6]. В свою очередь Е.М. Зудина указывала на необходимость разработки и применения действенного механизма сбора налога на прибыль с хозяйствующих субъектов с целью роста доходной части бюджетов различных уровней [1, c. 29]. Р.А. Шепенко в докторской работе анализировал этапы реформирования налогового законодательства Китая, указывал на специфику и результативность проводимых реформ [11]. Китайскими исследователями Ю. Сунь и Лю Юйчжо изучались изменения законодательной базы по налогу на прибыль организаций, которые позволили выявить новые направления регулирующего характера в отношении реформирования налога на прибыль предприятий на современном этапе развития экономики КНР [2; 9].

Основная часть

На основе критического изучения нормативных правовых актов КНР и Беларуси, анализа и обобщения действующей практики в области налогообложения прибыли и доходов предприятий можно определить поэтапность реформирования налоговой системы и оценить результативность, проводимых правительством этих стран трансформаций. Детальный анализ позволяет выявить конкретные недостатки в действующем налоговом законодательстве Китая, пробелы законодательного и организационного характера.

До 2016 года взимание налога на прибыль предприятий в Китае регулировалось Законом КНР «О налоге на прибыль предприятий» от 16.03.2007 (в ред. от 10.10.2013), нормами и правилами применения Закона КНР «О налоге на прибыль предприятий» от 06.12.2007 [7].

В соответствии с Законом «О налоге на прибыль предприятий» плательщиками налога являются предприятия и иные организации, получающие доход на территории КНР. Налог на прибыль предприятия является налогом, обложенным на доходе, полученном из производственных операций и бизнес-операций, осуществляемыми предприятиями в Китае и другими организациями. Налогоплательщики налога на прибыль должны оплатить его в соответствии с Законом КНР «О подоходном налоге предприятий», за исключением индивидуального предприятия и партнерства [17]. Согласно законодательству КНР предприятия-резиденты должны уплачивать налог на прибыль, источники которой находятся на территории Китая или за рубежом. Предприятия-нерезиденты должны выплачивать налог на прибыль, полученную структурами (местами ведения хозяйственной деятельности) от источников, находящихся на территории КНР, а также прибыль, возникшую за пределами КНР, но фактически связанную с деятельностью данных структур на территории КНР. Базовая ставка по налогу на прибыль в Китае с 2008 года по настоящее время составляет 25 %. Пониженную ставку по налогу на прибыль применяют особые корпорации, работающие в сфере высокотехнологичного, инновационного производства (ставка в размере 15 %). Также небольшие по численности (≤ 100 человек) и объему прибыли компании (RMB 300 000 юаней) облагаются налогом на прибыль по 20 %-ой ставке [14].

В Республике Беларусь механизм взимания налога на прибыль определяется главой 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК Республики Беларусь). В главу 14 «Налог на прибыль» НК Республики Беларусь за 1995–2016 гг. также внесены существенные корректировки, направленные на систематизацию и улучшение ее положений [5]. Изменения коснулись учета курсовых разниц, возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли. С 2016 года в НК Республики Беларусь законодательно ограничен учет в составе внереализационных расходов неустоек (штрафов, пеней), сумм, подлежащих уплате в результате применения иных мер ответственности, за нарушение договорных обязательств, касающееся инвестиционных договоров, заключенных с Республикой Беларусь. Изменился состав затрат, не учитываемых при налогообложении, установленный статьей 131 НК Республики Беларусь. Также отметим, что нормами закона Республики Беларусь от 30 декабря 2015 г. № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее – Закон № 343-З) была исключена льгота в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов [6].

Целью данных преобразований было сглаживание существенных проблем в процессе взимания налога на прибыль и более справедливое распределение налогового бремени. В ходе реформирования механизма взимания налога на прибыль предприятий правительство Республики Беларусь концентрировало свое внимание в основном на изменение элементов, формирующих налогооблагаемую базу. В частности, изменения структуры доходов и расходов, а также налоговых вычетов в отношении предприятий резидентов и нерезидентов Республики Беларусь. Сложности вызывает понимание налоговых вычетов в отношении иностранных предприятий или совместных компаний, которые имеют налоговые обязательства в других странах. Изменения налогового законодательства 2016 года в большей мере коснулись устранения двойного налогообложения в отношении иностранных компаний, стремящихся открыть свой бизнес в Республике Беларусь. Предполагается, что предложенный механизм уплаты налога на прибыль позволит сделать белорусский рынок более привлекательным для зарубежных инвесторов.

В отличие от Китая реформирование налогового законодательства Республики Беларусь в отношении налога на прибыль проходило достаточно быстро. Ключевыми условиями для быстрого проведения налоговой реформы стали следующие:

– изменение условий налогообложения, целей и задач, выяснение возможности перехода к принципиально другой системе налогового регулирования;

– создание адаптированных инструментов и технологий реформирования налогового законодательства;

– создание системы целевого или стратегического налогового планирования;

– создание системы оперативного реагирования на ошибки внутри звена организационного проектирования новой налоговой системы;

– создание промежуточной модели, которая призвана осуществить плановый переход к новой модели, позволяет понимать его цели, задачи, пределы и границы преобразования, необходимые ресурсы и сроки.

Преобразования в налоговом законодательстве КНР и Беларуси оказали действенный эффект на всю систему налогообложения этих стран и определило изменения в их положении в международных рейтингах (рис. 1).

Рисунок 1. Место КНР и Беларуси в рейтингах исследования налоговых систем Всемирного банка (190 стран 2016-2017 гг.)

Примечание: источник – разработка автора на основе [12; 16].

Таким образом, по международным рейтингам оценки легкости ведения бизнеса и налогового планирования Китай значительно уступает Беларуси. Однако, обращая внимание на уровень налоговой нагрузки на экономику, в Китае в 2016 году эта нагрузка была ниже, чем в Республике Беларусь, на 6,2 % (рис. 2).

Рисунок 2. Динамика налоговой нагрузки на экономику КНР и Беларуси за 1995-2016 гг., % к ВВП

Примечание: источник – разработка автора на основе [4; 13].

Налоговая нагрузка, согласно отчетным данным Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, на организации в разрезе видов экономической деятельности в 2015 году варьируется в диапазоне от 0,7 % в сфере производства электрооборудования, финансовой и страховой деятельности до 10,3 % в сфере водоснабжения, сбора, обработки и удаления отходов, деятельности по ликвидации загрязнений [3].

Однако за 2011–2015 гг. наблюдается тенденция к увеличению задолженности по уплате налога на прибыль предприятий (рис. 3).

Рисунок 3. Динамика задолженности по налогу на прибыль предприятий Республики Беларусь за 2011–2015 гг., млн руб.

Примечание: источник – разработка автора на основе [3].

Согласно представленным данным таблицы 1 налоговые поступления в бюджет Республики Беларусь за 10 лет увеличились в 7 раз.

Таблица 1.

Показатели налоговой политики Республики Беларусь за 2005–2015 гг.

7universum.com

Рейтинг стран по ставке налога на доходы граждан

Москва, 6 июл — РИА Новости. Эксперты Центра экономического анализа «РИА-Аналитика» подготовили рейтинг стран Европы по ставке подоходного налога на граждан. В рейтинг были включены все страны Европы, по которым имелась информация Евростата или фискальных органов, на настоящее время.

Для стран с прогрессивной шкалой налогообложения использовалась максимальная ставка налога. Прогрессивная шкала налогообложения, предусматривающая рост выплат при увеличении доходов, с точки зрения социальной справедливости имеет право на жизнь, так как препятствует расслоению общества. С другой стороны, высокий уровень налоговых ставок для высокооплачиваемых сотрудников приводит или к их миграции в страны с более низкими налогами, или к уклонению от уплаты налогов – «серым» и «черным» зарплатным схемам.

Максимальная ставка подоходного налога зафиксирована в социально ориентированной Швеции – 56.4%, которая заняла первое место в рейтинге. Во многом эта ставка в последние годы приводит к оттоку из страны некоторых востребованных на рынке профессий с высокой зарплатой. Вторую строчку рейтинга занимает Бельгия, где максимальная ставка налога на доходы физических лиц равняется 53.7%, на третьем Нидерланды (52.0%), далее следуют Дания и Австрия со ставками налогов 51.5% и 50.0% (столько же в Великобритании). Россия с ее плоской шкалой налогообложения и ставкой в 13% расположилась на скромном 34 месте из 37 позиций рейтинга (4 место с конца рейтинга). Ниже нашей страны подоходный налог только в Беларуси (12.0%), Болгарии и Казахстане (по 10.0%).

Суммарная налоговая нагрузка на зарплату граждан, которую можно определить как сумму платежей по подоходному налогу и выплатам страховых взносов в различных странах сильно варьируется. В России страховые взносы с 2011 года составляют 34% от начисленной заработной платы (до 2010 года это был ЕСН). При выплачиваемых на руки работнику 50 тыс. руб. официальной зарплаты, суммарные налоги работника составят 7.47 тыс. (налог на доходы физических лиц), плюс 19.5 тыс. руб. страховых взносов, которые выплачивает работодатель. Итого, при чистой зарплате 50 тыс. руб., суммарные затраты на оплату труда одного работника составят 77 тыс. руб. Налоговая нагрузка при этом на зарплату составляет 27 тыс. руб. (социальные страховые платежи и НДФЛ) или 35.1% от суммарных затрат на оплату труда. Именно эти 35.1% являются тем уровнем налога (максимальным, без учета возможных налоговых вычетов и пр.), который необходимо выплатить с заработной платы в России. В годовом исчислении для высокооплачиваемых категорий граждан этот уровень несколько ниже, поскольку, c сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Конечно, по сути НДФЛ и страховые взносы это два разных налога – первый уплачивается работниками, а предприятие выступает в роли налогового агента, второй – предприятием. Но фактически, для того, что бы выплачивать зарплату работникам, налоговые выплаты по НДФЛ предприятию приходится закладывать в затраты.

Эксперты «РИА-Аналитика» РИА Новости проранжировали страны Европы по показателю суммарной налоговой нагрузки на доходы граждан, опираясь на опубликованные в июне 2011 года данные Евростата по уровню налоговой нагрузки на трудовые доходы граждан ЕС (отношение выплаченных подоходных налогов и социальных платежей к облагаемой налогами базе по итогам 2009 года). По сути, эти цифры и есть фактический «налог» на зарплаты граждан с учетом различных видов налогообложения и отчислений в разных странах. Он же позволяет учесть и фактор прогрессивной шкалы, а именно то, что не все платят по максимальной ставке, поэтому итоговый «налог на зарплату» в некоторых странах значительно ниже подоходного.

По данному показателю первое место в Европе занимает Италия с долей налогов и социальных платежей в фонде оплаты труда в 42.6%. На втором месте Бельгия с налоговой нагрузкой в 41.5%. В пятерке также Франция (41.5%), Венгрия (41.1%) и Финляндия (40.4%). В среднем по Европе данный показатель составляет 32.3%, выше него налоговая нагрузка в 16 странах рейтинга. Россия по нагрузке в виде налогов и обязательных отчислений на зарплату находится в середине списка рядом с Нидерландами и Данией.

Наименьший уровень нагрузки из стран, по которым рассчитывался показатель, у Мальты (20.2%), Португалии (23.1%), Румынии (24.3%), Великобритании (23.1%) и Болгария (25.5%). Работодателям этих стран в плане налогов и отчислений в различные фонды работать легче всего.

Версия 5.1.11 beta. Чтобы связаться с редакцией или сообщить обо всех замеченных ошибках, воспользуйтесь формой обратной связи.

© 2018 МИА «Россия сегодня»

Сетевое издание РИА Новости зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) 08 апреля 2014 года. Свидетельство о регистрации Эл № ФС77-57640

Учредитель: Федеральное государственное унитарное предприятие «Международное информационное агентство «Россия сегодня» (МИА «Россия сегодня»).

Главный редактор: Анисимов А.С.

Адрес электронной почты Редакции: internet-group@rian.ru

Телефон Редакции: 7 (495) 645-6601

Настоящий ресурс содержит материалы 18+

Регистрация пользователя в сервисе РИА Клуб на сайте Ria.Ru и авторизация на других сайтах медиагруппы МИА «Россия сегодня» при помощи аккаунта или аккаунтов пользователя в социальных сетях обозначает согласие с данными правилами.

Пользователь обязуется своими действиями не нарушать действующее законодательство Российской Федерации.

Пользователь обязуется высказываться уважительно по отношению к другим участникам дискуссии, читателям и лицам, фигурирующим в материалах.

Публикуются комментарии только на тех языках, на которых представлено основное содержание материала, под которым пользователь размещает комментарий.

На сайтах медиагруппы МИА «Россия сегодня» может осуществляться редактирование комментариев, в том числе и предварительное. Это означает, что модератор проверяет соответствие комментариев данным правилам после того, как комментарий был опубликован автором и стал доступен другим пользователям, а также до того, как комментарий стал доступен другим пользователям.

Комментарий пользователя будет удален, если он:

  • не соответствует тематике страницы;
  • пропагандирует ненависть, дискриминацию по расовому, этническому, половому, религиозному, социальному признакам, ущемляет права меньшинств;
  • нарушает права несовершеннолетних, причиняет им вред в любой форме;
  • содержит идеи экстремистского и террористического характера, призывает к насильственному изменению конституционного строя Российской Федерации;
  • содержит оскорбления, угрозы в адрес других пользователей, конкретных лиц или организаций, порочит честь и достоинство или подрывает их деловую репутацию;
  • содержит оскорбления или сообщения, выражающие неуважение в адрес МИА «Россия сегодня» или сотрудников агентства;
  • нарушает неприкосновенность частной жизни, распространяет персональные данные третьих лиц без их согласия, раскрывает тайну переписки;
  • содержит ссылки на сцены насилия, жестокого обращения с животными;
  • содержит информацию о способах суицида, подстрекает к самоубийству;
  • преследует коммерческие цели, содержит ненадлежащую рекламу, незаконную политическую рекламу или ссылки на другие сетевые ресурсы, содержащие такую информацию;
  • имеет непристойное содержание, содержит нецензурную лексику и её производные, а также намёки на употребление лексических единиц, подпадающих под это определение;
  • содержит спам, рекламирует распространение спама, сервисы массовой рассылки сообщений и ресурсы для заработка в интернете;
  • рекламирует употребление наркотических/психотропных препаратов, содержит информацию об их изготовлении и употреблении;
  • содержит ссылки на вирусы и вредоносное программное обеспечение;
  • является частью акции, при которой поступает большое количество комментариев с идентичным или схожим содержанием («флешмоб»);
  • автор злоупотребляет написанием большого количества малосодержательных сообщений, или смысл текста трудно либо невозможно уловить («флуд»);
  • автор нарушает сетевой этикет, проявляя формы агрессивного, издевательского и оскорбительного поведения («троллинг»);
  • автор проявляет неуважение к русскому языку, текст написан по-русски с использованием латиницы, целиком или преимущественно набран заглавными буквами или не разбит на предложения.
  • Пожалуйста, пишите грамотно — комментарии, в которых проявляется пренебрежение правилами и нормами русского языка, могут блокироваться вне зависимости от содержания.

    Администрация имеет право без предупреждения заблокировать пользователю доступ к странице в случае систематического нарушения или однократного грубого нарушения участником правил комментирования.

    Пользователь может инициировать восстановление своего доступа, написав письмо на адрес электронной почты moderator@rian.ru

    В письме должны быть указаны:

  • Тема – восстановление доступа
  • Логин пользователя
  • Объяснения причин действий, которые были нарушением вышеперечисленных правил и повлекли за собой блокировку.
  • Если модераторы сочтут возможным восстановление доступа, то это будет сделано.

    В случае повторного нарушения правил и повторной блокировки доступ пользователю не может быть восстановлен, блокировка в таком случае является полной.

    ria.ru

    Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2011 год

    Налог на прибыль организаций является одним из основных федеральных налогов. Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения, расчета и уплаты налога и авансовых платежей регулируется 25 главой Налогового Кодекса.

    Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

  • российские организации.
  • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
  • организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
  • Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату налога на основании главы 25 НК РФ, в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций(Приложение №3 к Приказу ФНС России от15.12.2010г. №ММВ-7-3/730@).

    В соответствии с п.2 ст.80 НК РФ, не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

    В соответствии с п.2 ст.18 НК РФ, к специальным налоговым режимам относятся:

  • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
  • упрощенная система налогообложения (УСН);
  • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
  • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
  • Таким образом, если у организации отсутствует деятельность, влекущая за собой применение общей системы налогообложения, предоставлять декларацию по налогу на прибыль не нужно.

    Кроме того, в соответствии со ст.246.1 НК РФ, организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», в течение 10 лет со дня получения ими этого статуса, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков.

    При этом, участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях:

  • при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен.
  • если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с 25 главой НК РФ и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
  • Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая следующим образом:

    1. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков:

    — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.

    2. (см. текст в предыдущей редакции)

    Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства:

    — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.

    3. (см. текст в предыдущей редакции)

    Для иных иностранных организаций:

    — доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса;

    (см. текст в предыдущей редакции)

    4. Для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков:

    — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 Налогового Кодекса.

    Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение прибыли.

    В соответствии с п.2 ст.274 НК РФ, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20% (п. 1 ст.284 Налогового Кодекса), определяется налогоплательщиком отдельно.

    Кроме того, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с 25 главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

    Декларация по налогу на прибыль предоставляется в срок не позднее 28 марта 2012 года.

    Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе и в электронном виде по установленным форматам (передается по телекоммуникационным каналам связи).

    Обратите внимание: Не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе. Не допускается скрепление листов Декларации, приводящего к порче бумажного носителя.

    При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

    На бумажном носителе декларация может быть представлена налогоплательщиком в ИФНС:

  • лично;
  • через своего представителя;
  • направлена в виде почтового отправления с описью вложения.
  • При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

    При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п.7 ст.274 НК РФ).

    В соответствии с п.1 ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год.

    Отчетными периодами признаются:

  • первый квартал;
  • второй квартал;
  • третий квартал.
  • Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 №ММВ-7-3/730@.

    В соответствии с п. 1.1. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение №3 к Приказу ФНС России от 15.12.2010г. N ММВ-7-3/730@):

    В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются:

  • Титульный лист (Лист 01).
  • подраздел 1.1 Раздела 1.
  • Лист 02.
  • Приложения №1 и №2 к Листу 02.
  • При этом, подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют следующие организации:

    • Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций.
    • Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством РФ, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки 20% (п.1 ст.284 НК РФ).
    • Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.
    • Если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения, то в состав Декларации необходимо включить:

    • Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1.
    • Приложения №3, №4 и №5 к Листу 02.
    • Листы 03, 04, 05, 06, 07.
    • Приложение к налоговой декларации.
    • Приложение №4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

      Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

      Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 Налогового кодекса, при составлении Декларации только за налоговый период.

      В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять налоговые декларации:

    • в налоговые органы по месту своего нахождения;
    • по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
    • При этом, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п.5 ст.284 НК РФ).

      В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя:

    • Подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей).
    • Расчет суммы налога (Приложение №5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
    • Обратите внимание:При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, Декларация в указанном объеме представляется в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ.

      Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют Декларацию по истечении налогового периода в составе:

    • Титульного листа (Листа 01).
    • Листа 02.
    • Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении №4 к Порядку заполнения декларации.
    • Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ.
    • Обратите внимание:В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочнаячисленностьсотрудников превышает100 человек,отчетность предоставляется вэлектронномвиде, заверенная электронной цифровой подписью. В случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях

      Опираясь на положения НК РФ и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, составим декларацию по налогу на прибыль за 2011 год, для организации ООО «Ромашка».

      Обратите внимание:Все показатели доходов и расходов отражаются в декларации за вычетом косвенных налогов (НДС и акцизов).

      1. Титульный лист декларации

      При заполнении декларации в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия какого-либо показателя проставляется прочерк.

      Если для указания показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля также проставляется прочерк.

      Заполнение полей декларации осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

      Обратите внимание:Отрицательные показатели указываются со знаком «» («минус») в первом знакоместе слева.

      ИНН, КПП — указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.

      Номер корректировки – при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0—», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку — «1—», «2—» и т.д.

      Налоговый (отчетный) период (код) – в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, налоговым периодам соответствуют следующие коды:

    • 21 первый квартал;
    • 31 полугодие;
    • 33 девять месяцев;
    • 34 год;
    • 50 последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.
    • Коды в диапазоне с 35 по 46 указываются налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли:

    • 35 один месяц;
    • 36 два месяца;
    • 37 три месяца;
    • 38 четыре месяца;
    • 39 пять месяцев;
    • 40 шесть месяцев;
    • 41 семь месяцев;
    • 42 восемь месяцев;
    • 43 девять месяцев;
    • 44 десять месяцев;
    • 45 одиннадцать месяцев;
    • 46 год.
    • Отчетный год – указывается отчетный год, за который предоставляется декларация.

      Представляется в налоговый орган (код) – указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация.

      Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры – код региона (например Москва – 77, Московская область – 50), вторые две цифры – номер ИФНС.

      По месту нахождения (учета) (код) — указывается код в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Данный код означает, что декларация представляется:

      Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организации в налоговый орган.

      Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД — указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД.

      Форма реорганизации, ликвидации (код) – указывается код формы реорганизации (ликвидации) организации исходя из следующих кодов:

      Коды форм реорганизации и код ликвидации организации

      Разделение с одновременным присоединением

      В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» — указывается:

    • цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
    • цифра «2», если декларация подписывается по доверенности (например – главным бухгалтером компании).
    • В поле «Подпись» — ставится подпись руководителя или представителя. Подпись заверяется печатью организации.

      В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» — указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например – доверенность, ее номер и дата).

      Обратите внимание: В случае подписания декларации представителем налогоплательщика, вместе с ней необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия. Количество листов документа необходимо учесть при заполнении графы «С приложением подтверждающих документов или их копий на…листах».

      Пример заполнения титульного листа декларации

      2. Раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика». Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций.

      В Разделе 1 декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

      При этом в Декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводятся в целом по организации.

      По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, в Декларации, представляемой в ИФНС по месту учета самой организации, в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

      В Декларации, представляемой в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

      Показатели Раздел 1 декларации содержат суммы налога, подлежащие по данным налогоплательщика:

    • уплате в бюджет
    • к уменьшению
    • Кроме того в Разделе 1 указываются коды:

    • признака налогоплательщика;
    • бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению транспортный налог с организаций;
    • ОКАТО
    • В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.

      Код по ОКАТО (строка 010) — указывается код ОКАТО, по которому подлежит уплате налог на прибыль.

      При этом в Декларации указываются суммы налога, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данной ИФНС.

      При заполнении показателя «Код по ОКАТО», под который отводится одиннадцать знаков, свободные знаки справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО – «12445698» в поле «Код по ОКАТО» записывается одиннадцатизначное значение «12445698000».

      В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ

      Код бюджетной классификации (строка 030) – указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:

      Сумма налога к уменьшению (строка 050) – указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190Листа 02.

      Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250) — строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы показателей строк 220 и 250).

      В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

      Код бюджетной классификации (строка 060) – указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:

      Значение по строке 070 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО определяется путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02.

      Строка 070 заполняется, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260Листа 02 (строка 200 — строка 230 — строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).

      Обратите внимание:В случае, если полученное значение отрицательно, то по строке 070 ставится прочерк.

      Сумма налога к уменьшению (строка 080) – указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200Листа 02.

      Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02 ((строка 230 + строка 260) — строка 200, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260).

      Сельскохозяйственные товаропроизводители строки 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 Раздела 1 с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика» заполняют исходя из соответствующих показателей строк 270, 271, 280, 281 Листа 02 с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

      Указанные строки подраздела 1.1 Раздела 1 с кодом «1» заполняют исходя из показателей строк 270, 271, 280, 281Листа 02 с кодом «1».

      Резиденты особых экономических зон строки 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 Раздела 1 с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика» заполняют исходя из соответствующих показателей строк 270, 271, 280, 281 Листа 02 с кодом «3» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

      Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения указывают в Приложениях №5 к Листу 02 и данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанных Приложений отражают, соответственно, по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1.

      Пример заполнения Подраздела 1.1 Раздела 1 декларации.

      Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

      Реквизит «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи» заполняется в Декларациях за девять месяцев, только когда в состав Декларации включаются две страницы подраздела 1.2 Раздела 1 с кодами «21» (первый квартал) и «24» (четвертый квартал).

      Это делается в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал текущего налогового периода (закрытие обособленных подразделений, реорганизация организаций и т.п.).

      Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации (с указанием по реквизиту кода «21» (первый квартал)) заполняют также налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, при переходе их с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абзацам второму — пятому п.2 ст.286 Налогового Кодекса.

      По строкам 120, 130, 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 300 или 330 Листа 02.

      Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

      Соответственно, первым, вторым и третьим сроком уплаты является последний день каждого из трех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей, приходящихся на квартал, следующий за отчетным периодом, или на I квартал следующего налогового периода.

      По строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 310 или 340 Листа 02.

      Сельскохозяйственные товаропроизводители показатели строк 120, 130, 140 и 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 (с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика») определяют как одна треть сумм, указанных по строкам 300, 310, 330 и 340 Листа 02 (с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика»).

      Показатели указанных строк подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «1» определяют в аналогичном порядке исходя из показателей строк 300, 310, 330 и 340 Листа 02 с кодом «1».

      Резиденты особых экономических зон показатели строк 120, 130, 140 и 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 (с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика») определяют как одна треть сумм, указанных по строкам 300, 310, 330 и 340 Листа 02 с кодом «3» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

      Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, при представлении Декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, указываются соответственно по строкам 220 — 240, и сумма их должна соответствовать строкам 120 или 121 Приложений №5 к Листу 02.

      3. Лист 02 декларации «Расчет налога на прибыль организаций».

      В Листе 02 декларации отражаются:

    • итоговые сведения о доходах и расходах организации, учитываемых для целей налога на прибыль;
    • суммах убытков, уменьшающих налогооблагаемую базу;
    • налогооблагаемая база;
    • ставки налога на прибыль;
    • сумма исчисленного налога на прибыль;
    • суммы авансовых платежей
    • суммы налога на прибыль к доплате/уменьшению.
    • Все показатели, указываемые в декларации, формируются налогоплательщиком по данным налогового учета.

      В соответствии с положениями ст.313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

      Данные налогового учета должны отражать:

    • порядок формирования суммы доходов и расходов,
    • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,
    • сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
    • порядок формирования сумм создаваемых резервов,
    • сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
    • Признак налогоплательщика (код) – указываются следующие коды:

    • 1 – организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3.

    Обратите внимание:Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Лист 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика» кода «1».

    Доходы от реализации (стр .040 Прил.1 к Листу 02) (строка 010) – указывается сумма доходов от реализации, отраженных по строке 040 Приложения №1 к Листу 02.

    Внереализационные доходы (стр .100 Прил.1 к Листу 02) (строка 020) – указывается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст.250 Налогового Кодекса и указанных по строке 100 Приложения №1 к Листу 02.

    Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр .130 Прил.2 к Листу 02) (строка 030) – указывается сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сформированных в соответствии со ст. 252 — 264, 279 Налогового Кодекса и указанных по строке 130 Приложения №2 к Листу 02.

    Внереализационные расходы (стр .200+стр .300 Прил.2 к Листу 02) (строка 040) – указывается сумма внереализационных расходов, отраженных по строке 200 Приложения №2 к Листу 02, увеличенная на сумму убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, и указанных по строке 300 Приложения №2 к Листу 02 по ст. 265 Налогового Кодекса (строка 040Листа 02 = строка 200 + строка 300 Приложения №2 к Листу 02).

    Убытки (стр .360 Прил.3 к Листу 02) (строка 050) – указывается сумма убытков (например, сумма убытка от реализации ОС), принимаемых для целей налогообложения с учетом положений ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового Кодекса и указанных по строке 360 Приложения №3 к Листу 02.

    Обратите внимание:По строкам 010, 030, 050 Листа 02не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации.

    Итого прибыль (убыток) (стр .010+стр .020-стр .030-стр .040+стр .050) (строка 060) – указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050).

    Доходы, исключаемые из прибыли (строка 070) – указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02.

    К таким доходам относятся, в частности:

  • доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в п. 4 ст.284 Налогового Кодекса, облагаемые по ставкам 0%, 9% и 15%;
  • доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с п.1 ст.275 Налогового Кодекса и подпунктами 1 и 2 п.3 ст.284 Налогового Кодекса (строка 010Листа 04, коды «4» и «5») и облагаемые по ставкам 0%, 9% и 15%;
  • сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 040 Листа 05 с кодом «4». Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 050 Листа 05 с кодом «4»;
  • доходы от долевого участия в других организациях, а также % по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007г., налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 Кодекса (Лист 03).
  • Строку 080 заполняет только Центральный банк РФ. В ней указывается сумма прибыли, полученная Центральным банком РФ, которая облагается по налоговой ставке 0 процентов.

    Сумма льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации (строка 090) — указывается сумма льгот, предусмотренных Законом РФ №2116-1 и применяемых в соответствии со ст. 2 закона N110-ФЗ, а также ст.5 закона от 31.05.1999г. №104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области».

    В связи с этим по строке 090 отражается уменьшение прибыли на:

  • прибыль, полученную предприятиями, указанными в абзаце десятом п.6 ст.6 Закона №2116-1, до завершения реализации начатых и реализуемых на день вступления в силу закона №110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;
  • прибыль (освобождаемую от налогообложения в соответствии с абзацем 14 п.6 ст.6 Закона №2116-1) до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;
  • прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области (освобождаемую от налогообложения в соответствии со ст.5 закона №104-ФЗ).
  • Налоговая база (стр.060 — стр.070 — стр.080 — стр.090 + стр.100 Листов 05 + стр.530 Листа 06) (строка 100) – указывается сумма налоговой базы, определяемая следующим образом:

    строка 100 = (строка 060 — строка 070 — строка 080 — строка 090) Листа 02 + строка 100 Листов 05 + строка 530 Листа 06.

    Обратите внимание:Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то он указывается со знаком минус («-»).

    Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр .150 Прил.4 к Листу 02) (строка 110) – указывается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу.

    В Декларациях за 1 квартал и за год в строку 110 сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 Приложения №4 к Листу 02.

    В Декларациях за иные отчетные периоды строка 110 определяется исходя из данных строк 160180 Приложения №4 к Декларации за предыдущий налоговый период, строк 010 — 130 Приложения №4 к Декларации за первый квартал текущего налогового периода и строки 100Листа 02 за отчетный период, за который составляется Декларация.

    Налоговая база для исчисления налога (стр.100-стр.110) (строка 120) — указывается налоговая база для исчисления налога, определяемая как разница показателей строк 100 и 110.

    Обратите внимание:Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 в соответствии с пунктом 8 статьи 274 Налогового Кодекса указывается ноль («0»).

    Строки 130 и 170 декларации заполняют организации, относящиеся к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов РФ в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

    Ставка налога на прибыль – всего, (%) (строка 140) – указывается сумма налоговых ставок в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (строка 150+строка 160, либо строка 150+ строка 170).

    в федеральный бюджет (строка 150) – указывается ставка налога на прибыль в федеральный бюджет (2%).

    в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 160) — указывается ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ (18%).

    в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзацев 4 и 5 п.1 ст.284 НК) (строка 170) – указывается ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ:

    Для отдельных категорий налогоплательщиков, по пониженной налоговой ставке, установленной законами субъектов РФ, но не ниже 13.5%.

    Для организаций — резидентов особой экономической зоны, по пониженной налоговой ставке, установленной законами субъектов РФ (при соблюдении ограничений, установленных 5 абзацем п.1 ст.284 НК РФ), но не выше 13.5%.

    Обратите внимание:Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют только налоговую ставку для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150 Листа 02).

    По вышеуказанным строкам сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, указывают налоговые ставки, установленные статьей 2.1 Федерального закона №110-ФЗ

    Сумма исчисленного налога на прибыль – всего (строка 180) – указывается сумма налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (строка 190+строка 200).

    в федеральный бюджет (стр .120 х стр.150 : 100) (строка 190) — указывает сумма налога на прибыль в федеральный бюджет (налоговая база умножается на ставку налога на прибыль. Строка 190 = строка 120 * строка 150/100).

    в бюджет субъекта Российской Федерации (стр .120-стр .130) х стр.160 : 100 + (стр .130 х строка 170 : 100) (строка 200) — указывает сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ (налоговая база умножается на ставку налога на прибыль. Строка 200 = строка 120 * строка 160/100 либо Строка 200 = строка 120 * строка 170/100).

    Обратите внимание: Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ производят по отдельному расчету в Приложениях №5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. По строке 200 указывается сумма показателей исчисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ из строк 070 Приложений №5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

    Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего (строка 210) – указывается сумма начисленных авансов по налогу за налоговый (отчетный) период.

    в федеральный бюджет (строка 220) — указывается сумма начисленных авансов по налогу в федеральный бюджет за налоговый (отчетный) период.

    в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 230) — указывается сумма начисленных авансов по налогу в бюджет субъекта РФ за налоговый (отчетный) период.

    Суммы авансовых платежей отражаются в декларации в следующем порядке:

  • организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;
  • организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;
  • организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;
  • суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.
  • Обратите внимание:Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, строку 230 заполняют в том же порядке, что и строку 200. При этом сумма начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 Приложений №5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

    Сумма налога на прибыль к доплате:

    в федеральный бюджет (стр .190-стр .220-стр .250) (строка 270) – указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет.

    Строка 270 = строка 190 – (строка 220+ строка 250), если показатель строки 190 больше суммы строк 220 и 250.

    в бюджет субъекта Российской Федерации(стр .200-стр .230-стр .260) (строка 271) – указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ.

    Строка 271 = строка 200 – (строка 230 + 260), если показатель строки 200 больше суммы строк 230 и 260.

    Обратите внимание:У организации, не имеющей обособленных подразделений, строки 270 и 271 должны соответствовать строкам 040, 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

    Сумма налога на прибыль к уменьшению:

    в федеральный бюджет (строка 280) — указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет.

    Строка 280 = (строка 220+ строка 250) — строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250.

    в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 281) — указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта РФ.

    Строка 281 = (строка 230 + 260) — строка 200, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260.

    Обратите внимание: У организации, не имеющей обособленных подразделений, строки 280 и 281 равны соответственно строкам 050 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

    Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях №5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.

    Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе в федеральный бюджет, в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 290, 300,310) — указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация.

    Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период (строка 180) и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по строке 180Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период.

    Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

    Строка 290 равна сумме строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1.

    Например, в Декларации за 9 месяцев по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 Декларации за 9 месяцев и строки 180 Декларации за I полугодие.

    В Декларации за первый квартал по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во втором квартале.

    Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 Декларации за первый квартал.

    По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290.

    По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

    Обратите внимание:По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений, определяется в указанном выше порядке в целом по организации и должна быть равна сумме строк 120 и 121 Приложений №5 к Листу 02.

    Строки 290 — 310 не заполняются:

  • в Декларации за год;
  • организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ;
  • налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ.
  • Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 1 квартале следующего налогового периода,в том числе в федеральный бюджет, в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 320, 330,340) – заполняются в Декларации за девять месяцев, и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в первом квартале следующего налогового периода.

    Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в четвертом квартале (кроме случаев, указанных в пункте 4.3 настоящего Порядка).

    Пример заполнения Листа 02 декларации

    4. Приложение №1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы».

    В приложении №1 к Листу 02 отражаются показатели по основным видам доходов организаций от обычных видов деятельности и внереализационные доходы.

  • 2 – сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).
  • Обратите внимание:Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Приложение №1 к Листу 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика» кода «1».

    Выручка от реализации – всего (строка 010) — указывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 248, 249 Налогового Кодекса.

    В том числе:

    выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 011) – указывается сумма выручки, полученной в связи с выполненными работами, оказанными услугами, реализацией готовой продукции собственного производства.

    выручка от реализации покупных товаров (строка 012) – указывается сумма выручки от продажи покупных товаров.

    выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Прил.3 к Листу 02 (строка 013) – указывается сумма выручки от реализации имущественных прав (долей, паев).

    выручка от реализации прочего имущества (строка 014) — указывается сумма выручки от реализации имущества, не упомянутого в других строках декларации (например, организация продает сырье и материалы, не использованные для собственных нужд).

    Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к

    Листу 02 (стр .340 Прил.3 к Листу 02) (строка 030) – указывается общая сумма выручки по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (переносится из строки 340 Приложения №3).

    Итого доходов от реализации (стр .010+стр .020+стр .023+стр .030) (строка 040) – указывается общая сумма доходов от реализации. Строка 040 = (строка 010 + строка 020 + строка 023 + строка 030).

    Внереализационные доходы – всего (строка 100) – указывается сумма внереализационных доходов, сформированных в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса, в частности:

  • проценты, начисленные к получению по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК РФ). По этой строке, кроме процентов, начисленных по процентному векселю, также отражаются начисленные проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
  • доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета;
  • прочие внереализационные доходы, не упомянутые в других строках декларации.
  • Обратите внимание:Расшифровки показателя строки 100 Декларации не являются исчерпывающими. Все внереализационные доходы, не отраженные в других Приложениях и Листах, указываются по строке 100. При этом, показатель по строке 100 должен быть больше или равен сумме строк 101106.

    Пример заполнения Приложения №1 к Листу 02 декларации

    Приложение №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

    В приложении №2 к Листу 02 отражаются показатели по основным видам расходов организаций от обычных видов деятельности, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

    Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам (строка 010) – указывается сумма прямых расходов, связанных с реализованными товарами, работами и услугами.

    Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам (строка 010) – указывается сумма прямых расходов, связанных с оптовой и розничной торговлей, в том числе стоимость покупных товаров (указывается в строке 030).

    Обратите внимание: Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п.1 ст.318 НК РФ).

    Косвенные расходы – всего (строка 040) – указывается сумма косвенных расходов, к которым относятся все суммы расходов, за исключением прямых и внереализационных расходов, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

    суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК (строка 041) – указывается сумма начисленных налогов, учитываемых для целей НУ (например – налог на имущество, транспортный налог и пр.). В этой строке не указываются суммы страховых взносов с ФОТ.

    расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК в размере:

    не более 10% (строка 042), не более 30% (строка 043) – указываются соответственно суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам):

  • Первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно).
  • Расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
  • Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Прил.3 к Листу 02) (строка 059) – указывается сумма расходов, связанных с приобретением реализованных имущественных прав (долей, паев).

    Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией (строка 060) – указывается сумма расходов, связанных с реализованным имуществом, не упомянутым в других строках декларации (например, организация продает сырье и материалы, не использованные для собственных нужд).

    Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (стр.350 Прил.3 к Листу 02) (строка 080) – указывается общая сумма расходов по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (переносится из строки 350 Приложения №3).

    Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (строка 100) – указывается сумма убытка от реализации ОС, принимаемого в данном периоде.

    Обратите внимание:Убыток от реализации ОСвключается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК РФ).

    Итого признанных расходов (сумма строк 010,020,040,059-120) (строка 130) – указывается общая сумма расходов, связанных с реализацией. Строка 130 = (строка 010 + строка 020 + строка 040 + строка 059 + строка 060 + строка 061 + строка 070 + строка 071 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + строка 110 + строка 120).

    Внереализационные расходы – всего (строка 200) – указывается сумма внереализационных расходов, сформированных в соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса, в частности:

  • проценты, начисленные к уплате по договорам займа, кредита, а также по иным долговым обязательствам. По этой строке, кроме процентов, начисленных по процентному векселю, также отражаются начисленные проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
  • штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба;
  • прочие внереализационные расходы, не упомянутые в других строках декларации.
  • Обратите внимание:Расшифровки показателя строки 200 Декларации не являются исчерпывающими. Все внереализационные расходы, не отраженные в других Приложениях и Листах, указываются по строке 200. При этом, показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк 201206.

    Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам – всего (строка 300) – указывается сумма убытков, учитываемых для целей НУ, как внереализационные расходы.

  • убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде – сумма расходов отражается по строке 301.
  • суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва – сумма расходов отражается по строке 302.
  • Пример заполнения Приложения №2 к Листу 02 декларации

    4. Приложение №3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в Листе 05)».

    В приложении №3 к Листу 02 отражаются показатели по расходам организаций, учитываемых для целей налогового учета в особом порядке.

    Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего (строка 010) – указывается количество объектов реализованных ОС.

    в том числе объектов, реализованных с убытком (строка 020) – указывается количество объектов ОС реализованных с убытком.

    Выручка от реализации амортизируемого имущества (строка 030) – указывается общая сумма выручки, полученной от реализации ОС (за вычетом НДС).

    Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией (строка 040) – указывается общая сумма остаточной стоимости реализованных ОС увеличенная на общую сумму расходов, связанных с реализацией ОС (в т.ч. по объектам ОС, реализованным с убытком).

    Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком) (строка 050) – указывается сумма прибыли от реализации ОС, проданных с прибылью.

    Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью) (строка 060) – указывается сумма убытка от реализации ОС, проданных с убытком.

    Обратите внимание:В соответствии со ст.323 НК РФ, учет доходов и расходов при реализации ОС ведется по каждому объекту, суммы полученных прибыли и убытка формируются отдельно.

    В учете ООО Ромашка в 2011 году при реализации ОС были произведены следующие расчеты:

    180 000 руб.(без НДС) – получена выручка от реализации 4х объектов ОС (строка 030, строка 340 Приложения №3 к Листу 02, строка 030 Приложения №1 к Листу 02).

  • 150 000 руб. (без НДС) – получена выручка от реализации 3х объектов ОС, проданных с прибылью.
  • 30 000 руб. (без НДС) – получена выручка от реализации 1го объекта ОС, проданного с убытком.
  • 160 000 руб. (без НДС) – общая остаточная стоимость ОС и расходов, связанных с реализацией ОС, в т.ч. ОС, проданного с убытком (строка 040, строка 350 Приложения №3 к Листу 02, строка 080 Приложения №2 к Листу 02).

  • 100 000 руб. (без НДС) – остаточная стоимость ОС и расходов по 3м объектам ОС, проданным с прибылью.
  • 60 000 руб. (без НДС) – остаточная стоимость ОС и расходов по 1му объекту ОС, проданному с убытком.
  • Таким образом:

  • 50 000 руб.(150 000 – 100 000) – сумма прибыли от реализации 3х объектов ОС (строка 050 Приложения №3 к Листу 02).
  • 30 000 руб. (30 000 – 60 000) – сумма убытка от реализации 1го объекта ОС (строка 060, строка 360 Приложения №3 к Листу 02, строка 050 Листа 02, указывается без знака минус).
  • Из суммы убытка 30 000 руб., 5 000 руб. – доля убытка, учитываемого в 2011 году для целей НУ в составе прочих расходов (строка 100 Приложения №2 к Листу 02).

    Выручка от реализации права требования долга как реализация финансовых услуг (строка 070) – указывается сумма выручки от реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования (указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг в соответствии с п.3 ст.279 НК РФ).

    Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

    Стоимость реализованного права требования долга при его реализации как финансовой услуги (строка 080) – указывается сумма расходов на приобретение права требования долга налогоплательщиком.

    В соответствии с п.3 ст.279 НК РФ, при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

    Убытки при реализации права требования долга как реализация финансовых услуг (строка 090) – указывается сумма убытка от реализации права требования долга как реализации финансовой услуги.

    Выручка от реализации права требования долга:

    до наступления срока платежа (п.1 ст. 279 НК) (строка 100) – указывается сумма выручки от реализации права требования «до наступления срока платежа».

    после наступления срока платежа (п.2 ст. 279 НК) (строка 110) – указывается сумма выручки от реализации права требования «после наступления срока платежа».

    Стоимость реализованного права требования долга:

    до наступления срока платежа (п.1 ст. 279 НК) (строка 120) – указывается сумма расходов на приобретение права требования «до наступления срока платежа»

    после наступления срока платежа (п.2 ст. 279 НК) (строка 130) – указывается сумма расходов на приобретение права требования «после наступления срока платежа».

    Убыток от реализации права требования долга в соответствии со статьей 279 НК:

    по п. 1 (При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

    При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию.

    Также применимо к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству):

    – размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК (строка 140) – указывается сумма убытка, полученного от реализации права требования долга «до наступления срока платежа» в пределах суммы процентов, исчисленных в соответствии с п.1 ст.269 НК РФ.

    – размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК (строка 150) – указывается сумма убытка, полученного от реализации права требования долга «до наступления срока платежа» превышающая предел суммы процентов, исчисленных в соответствии с п.1 ст.269 НК РФ.

    по п.2 (При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.

    При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

  • 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
  • 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
  • Также применимо к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству):

    – убыток от реализации права требования долга (строка 160) – указывается сумма убытка, полученная налогоплательщиком при уступке права требования долга после наступления срока платежа.

    в том числе убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода (строка 170) – указывается сумма убытка, принимаемая к НУ в текущем налоговом (отчетном) периоде.

    Показатель строки 170 включается в строку 203 Приложения №2 к Листу 02 Декларации.

    По строкам 180 — 201 показываются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно- коммунальной и социально-культурной сферы.

    Отдельно указывается выручка по указанной деятельности, расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.

    По строкам 210 — 230 указываются данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом в соответствии с требованием ст. 276 НК РФ.

    По данным строкам не указываются данные по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов.

    По строкам 240 — 260 показываются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с п.5 ст.264.1 НК РФ:

    При реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем, прибыль (убыток) определяется в следующем порядке:

  • прибыль (убыток) от реализации зданий (строений, сооружений) принимается для целей налогообложения в порядке, установленном 25 главой НК РФ;
  • прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами для целей настоящей статьи понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном настоящей статьей;
  • убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с пп.1 п.3 ст.264.1, и фактического срока владения этим участком.
  • При получении убытка от реализации права на земельный участок сумма убытка указывается по строке 260.

    Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно.

    Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 070, 100, 110, 180, 210, 240 Прил. 3 к Листу 02) (строка 340) – указывается общая сумма выручки по операциям, отраженным в Приложении№3 к Листу 02.

    Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 080, 120, 130, 190, 220, 250 Прил. 3 к Листу 02) (строка 350) – указывается общая сумма расходов, принимаемых для целей НУ по операциям, отраженным в Приложении№3 к Листу 02.

    Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 090, 150, 160, 201, 230, 260 Прил. 3 к Листу 02) (строка 360) – указывается сумма убытков по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02, восстановленных для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    Пример заполнения Приложения №3 к Листу 02 декларации

    5. Приложение №4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

    В Приложении №4 к Листу 02 отражаются суммы убытка, полученного налогоплательщиком по предыдущим налоговым периодам, а так же сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.

    В соответствии с п.1 ст.283 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

    В приложении №4 к Листу 02 отражаются показатели по расходам организаций, учитываемых для целей налогового учета в особом порядке.

    Признак налогоплательщика (код) – указываются следующие коды:

  • 3 – резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).
  • Обратите внимание:Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Приложение №2 к Листу 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика» кода «1».

    Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего (строка 010) – указывается сумма остатка неперенесенного убытка на начало налогового периода.

    в том числе:

    убытка, полученного до 01.01.2002 (строка 020) – указывается сумма сумма остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, в которую включаются:

  • сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997 — 2000 гг.) по состоянию на 01.01.2001г.;
  • сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001г.
  • Определение суммы убытка, полученного до 01.012002 года, производится в соответствии с Законом РФ №2116-1.

    убытка, полученного после 01.01.2002 (строка 030) – указывается сумма убытка, исчисленного в соответствии со ст. 283 НК РФ, с разбивкой по годам образования (строки с 040 по 130).

    Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр.100 Листа 02) (строка 140) – указывается сумма налоговой базы, которая используется при расчете суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода.

    Сумма по строке 140 равна показателю строки 100 Листа 02.

    Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150) – указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

    Показатель по строке 150 переносится в строку 110 Листа 02.

    Строки 160180 заполняются при составлении Декларации за налоговый период (год).

    Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода – всего (строка 160) – указывается сумма неперенесенного убытка определяется как разность строк 010 и 150.

    Обратите внимание:Если в истекшем налоговом периоде, за который представляется Декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода.

    Пример заполнения Приложения №4 к Листу 02 декларации

    5. Листу 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК».

    В случае, когда доходы налогоплательщика в соответствии с положениями Налогового Кодекса, облагаются по ставке, отличной от ставки 20%, налог на прибыль по другим ставкам рассчитывается в Листе 04 Декларации.

    Вид дохода – указывается код вида дохода налогоплательщика в соответствии с нижеприведенной Таблицей.

    Таблица видов дохода с % ставками.

    www.klerk.ru

    Смотрите так же:

    • Формы расписки о получении денег Что такое расписка и зачем ее оформлять документально? Расписка представляет собой письменную фиксацию передачи денег от одного лица другому (оплата товара и/или услуги, деньги в долг, т.п.). Вообще, составлять бумагу необязательно, […]
    • Патент для детского центра Открываю детский клуб для занятий с малышами, выбрала УСН на основе патента. Вопросы: 1) Заявление на регистрацию ИП я уже подала, теперь мне только после выдачи документов можно написать заявление на выбранную систему налогообложения? 2) […]
    • Налог с шиномонтажа хочу открыть ИП (шиномонтаж). что выбрать УСН или ЕНВД (Кемерово). и к какому коду ОКВЭД относится? 50.2 Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств ЕНВД везде, кроме Москвы - там УСН Вопрос задан в 2011 году. Это нужно […]
    • Какие налоги платят ип грузоперевозки хочу открыть ИП (грузоперевозки), что лучше выбрать упрощёнку или вменёнку Вы не можете выбирать. Вменёнка либо обязательна в вашем регионе, либо её применять нельзя вообще Вопрос задан в 2011 году. Это нужно знать наизусть! Регистрация […]
    • Материнский капитал все нюансы Материнский капитал: нюансы использования в жилищном вопросе С 2009 года материнский капитал (МК) активно используется его владельцами для частичного погашения ипотечного кредита. В 2010 году Пенсионный фонд России (ПФР) принял от граждан […]
    • Санитарное правило 2361079-01 Санитарное правило 2361079-01 СанПиН (СП) 2.3.6.1079-01 (с изменениями от 31 марта 2011 г.) 2.3.6. ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и […]