Расходы будущих периодов налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль можно учесть расходы будущих периодов

ФНС России на своем официальном сайте разъяснила, что при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик имеет право учесть расходы, подтвержденные в следующем налоговом (отчетном) периоде, так как первичный учетный документ может быть составлен как при совершении хозяйственной операции, так и после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В рассмотренном примере налогоплательщик обжаловал решение налогового органа, в котором говорилось, что учет расходов в текущем налоговом периоде, подтвержденных первичными документами в следующем налоговом периоде, не обоснован.

В жалобе была описана спорная ситуация: в декабре 2012 года налогоплательщику оказаны транспортные услуги, и соответственно, расходы на их оплату налогоплательщик учел при исчислении налога на прибыль организаций за 2012 год. Однако акт об оказании этих услуг был оформлен в январе 2013 года. В связи с этим налоговый орган посчитал, что данные расходы необходимо учитывать уже при исчислении налога на прибыль за 2013 год, то есть за тот налоговый период, когда они были оформлены.

В ФНС России, рассмотрев данную жалобу, пришли к выводу, что налоговый орган ошибся, так как первичные документы могут быть составлены как во время хозяйственной операции, так и после ее окончания. Следовательно, оформление налогоплательщиком актов оказания транспортных услуг за декабрь 2012 года в январе 2013 года не противоречило нормам закона.

При этом расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они совершены, независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса).

Таким образом, учитывая, что транспортные услуги фактически оказаны в декабре 2012 года, налогоплательщик имел право учесть расходы при исчислении налога на прибыль организаций за 2012 год.

www.garant.ru

Расходы будущих периодов: быть или не быть

Как в 2011 г. вести учет затрат, отражавшихся ранее на счете 97 «Расходы будущих периодов», и можно ли этим счетом пользоваться дальше

Сначала строку «Расходы будущих периодов» убрали из новой формы бухгалтерского баланса (кстати, новые формы налоговая служба и Минфин рекомендуют применять начиная с отчетности за I квартал 2011 г . Письмо ФНС России от 18.04.2011 № КЕ-4-3/6116; Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 ). Затем из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Р Ф утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н) тоже было удалено всякое упоминание о расходах будущих периодо в п. 65 Положения № 34н . Все это вызвало небывалую активность бухгалтерского сообщества. Появилась масса вопросов и обсуждений, нужно ли ликвидировать счет 97 «Расходы будущих периодов», а если нужно — куда деть суммы, которые на нем числятся.

Бухгалтерам счет 97 удобен, и расставаться с ним они не хотят

Угроза, нависшая над счетом 97, показала, насколько наши бухгалтеры его любят. В основе этой любви, конечно, сугубо прагматичные причины: на счет 97 можно списать суммы, которые сейчас по тем или иным причинам нельзя (или не хочется) признавать в текущих расходах. Причин может быть несколько.

ПРИЧИНА 1. Боимся списать существенную сумму затрат сразу на расходы

К примеру, организация сделала дорогой ремонт оборудования. Даже если бухгалтер считает, что сумму расходов на этот ремонт можно полностью признать в текущих расходах, делать это он опасается. Причем причина таких опасений не только в возможных претензиях проверяющих, но и в нежелании портить себе отчетность и снижать текущие финансовые показатели (даже если в итоге получаем все-таки прибыль).

ПРИЧИНА 2. Прячем убытки

Особо пояснять, о чем речь, нет необходимости. Всем известно, что налоговики не любят убытков — они даже являются одним из критериев для отбора претендентов на выездную проверк у Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ . Поэтому бухгалтеры (иногда — с подачи инспекторов) прячут на счет 97 текущие расходы. И тут совершенно не важно, насколько существенна та или иная сумма расхода. Ведь даже несколько несущественных сумм, накопленных в течение года, в итоге могут повлечь появление убытка. Все, конечно, понимают, что такое отражение расходов неправильное. Но все же иногда сознательно на него идут.

ПРИЧИНА 3. Пытаемся «подтянуть» бухгалтерский учет под налоговый

“ Наш аудитор, увидев в балансе большие суммы РБП, сказала с ходу, что, наверное, мы так необоснованно оттягиваем свои расходы. И что накопление РБП — один из признаков «сомнительной дивидендной политики». Эта мудреная фраза означает, что мы как будто учредителям хотим побольше заплатить из прибыли, которой вовсе нет ” .

Алевтина Сергеевна,
бухгалтер, г. Москва

Одна из распространенных ситуаций — продажа основного средства с убытком до истечения срока его полезного использования. По правилам налогового учета такой убыток нельзя признать сразу: его надо списывать постепенно в течение оставшегося срока эксплуатаци и подп. 1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 268 НК РФ . Поэтому бухгалтеры предпочитают результат от продажи ОС (убыток, выявленный на субсчете 01-« Выбытие основных средств») не списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы», а отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». И списывать постепенно в течение того же срока, что и в налоговом учете. Конечно, это удобно, но совершенно неверно.

Другой аналогичный пример — лицензии на занятие определенной деятельностью. В налоговом учете бухгалтеры опасаются единовременно учитывать стоимость дорогих лицензий в расходах. Ведь есть Письма Минфина, рекомендующие сумму государственной пошлины за выдачу лицензии списывать равномерно в течение срока действия самой лицензи и Письма Минфина России от 16.08.2007 № 03-03-06/1/569, от 31.05.2007 № 03-03-06/1/353 .

Есть и другие письма финансового ведомства, в которых Минфин высказывает иное мнение о порядке признания расходов на лицензии в налоговом учете. В защиту единовременного признания стоимости лицензии в расходах он приводит такие аргументы:

  • положение п. 1 ст. 272 НК РФ о распределении расходов между периодами может применяться только к расходам, возникающим в рамках гражданско-правовых договоров. А в отношении иных расходов (к примеру, вытекающих из норм закона) п. 1 ст. 272 НК РФ не применяется. Поэтому нет необходимости распределять стоимость лицензии на все периоды ее действи я Письмо Минфина России от 15.10.2008 № 03-03-05/132 ;
  • государственная пошлина является федеральным сборо м п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ . Поэтому ее сумму надо признать в расходах в момент начислени я подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина России от 30.11.2005 № 03-03-04/1/399; Постановления ФАС МО от 12.08.2009 № КА-А40/7313-09; ФАС ВВО от 30.11.2006 № А28-3289/2006-109/21 .
  • ПРИЧИНА 4. Нам удобно отражать все суммы, которые нужно (или просто решено) списывать равномерно в течение нескольких месяцев, на счете 97

    Удобство, прежде всего, обеспечивает возможность автоматического ежемесячного списания в программе сумм со счета 97. Такой механизм заложен в большинство бухгалтерских программ. Не нужно вручную делать проводки каждый месяц — все делается само собой.

    Мнение читателя

    “ У нас ЕНВД — перевозка грузов (налоговый учет, соответственно, мы не ведем). На балансе десять машин. На каждую из них — КАСКО, ОСАГО. Срок страхования в основном год. Что делать: вешать на дебиторку и каждый квартал самой списывать? Но это очень обременительно. Получается, что легче оставить на счете 97 — просто в балансе выделять отдельной строкой ” .

    Ольга,
    бухгалтер, Московская обл.

    И что немаловажно — для такой проводки программа не требует вводить реквизиты какого бы ни было документа (акта о выполнении работ или оказании услуг, накладной и т. д.). Именно поэтому некоторые бухгалтеры сознательно учитывают на счете 97 суммы некоторых авансов (к примеру, платежи по договорам страхования).

    Кроме того, некоторым предпочтительнее все суммы, которые надо постепенно признавать в расходах, учитывать где-то в одном месте (как суммы, действительно относящиеся к будущим периодам, так и суммы авансов по услугам или аренде и прочих непонятностей). Ведь если такие постепенно списываемые суммы раскидать по нескольким счетам (к примеру, одну часть оставить на счете 97, а остальные — на разных субсчетах к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), то вероятность ошибки повышается — можно с каких-то счетов их списать, а с каких-то — забыть. Да и работы прибавляется.

    Итак, в результате бессистемного подхода к использованию счета 97 в бухучете многих организаций на нем образовалась та самая «помойка», которая раньше плавно переходила в бухотчетность в виде абсолютно неклассифицируемой суммы, непонятно что означавшей.

    А ведь это неправильно, поскольку не дает представления о реальной картине активов, расходов и финансового результата.

    Счет 97 «Расходы будущих периодов» никто не отменял

    Посмотрим, что же именно произошло в 2011 г. с расходами будущих периодов в связи с поправками, вступившими в силу начиная с 1 января этого года.

    Расходы будущих периодов «удалили» из отчетности.

    Изменения, внесенные Минфином, направлены на устранение неразберихи в отчетности и упорядочение сумм, отражаемых ранее в качестве РБП в бухгалтерской отчетности:

  • в утвержденной форме бухгалтерского баланса теперь нет строки для отражения расходов будущих периодов;
  • п. 65 Положения № 34н звучит теперь как отсылочная норма: при определении затрат отчетного периода он направляет бухгалтеров к профильным ПБУ, регулирующим условия признания различных активов. Расходы будущих периодов сами по себе в нем не упомянуты.
  • Если в бухгалтерской отчетности есть безликий актив «РБП», это усложняет ее трансформацию в международную. Причем автоматически такому «запасу» нельзя найти соответствие с активами/расходами по правилам международного учета (в старой форме баланса именно в разделе «Запасы» была предусмотрена строка для отражения расходов будущих периодов). Требуется поднимать аналитику счета 97 и «разгребать», что, куда и когда относить.

    Поэтому приверженцы скорейшего перехода на МСФО ратуют за то, чтобы вообще удалить понятие «расходы будущих периодов» из всех нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету, включая и План счетов.

    Так что теперь в отчетности просто не должно быть строк, в которых отражается скопом масса разнородных сумм (если они, конечно, существенные). А существенность показателя надо определять самостоятельн о п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н , с учетом того, чтобы отчетность давала пользователям реальную информацию для оценки финансового положения организации и результатов ее деятельност и п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н .

    Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете сохранились.

    Эти расходы по-прежнему поименованы в нескольких положениях по бухгалтерскому учету.

    Во-первых, механизм переноса затрат на будущее до сих пор предусмотрен ПБУ 10/99 «Расходы организации» пункт 9, п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н . Это самое главное препятствие для устранения счета 97 из «боевого запаса» бухгалтера. Переходящие затраты, имеющие отношение к получению доходов в будущем, оно по-прежнему предписывает обоснованно распределять между отчетными периодам и п. 19 ПБУ 10/99 .

    Кстати, аналогичное правило есть и в налоговом учете. При расчете базы по налогу на прибыль расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от их оплат ы п. 1 ст. 272 НК РФ . И это для бухгалтера, которому нет особой нужды скрупулезно следовать правилам международного учета, — еще один серьезный аргумент за то, чтобы применять счет 97. Конечно, все в курсе, что бухучет и налоговый учет — это две самостоятельные системы. Но если в бухучете вы будете списывать расходы единоразово, а в налоговом — постепенно, то результат понятен всем: здравствуйте, разницы по ПБУ 18/02! Вот только им никто не рад, и все стараются их минимизировать.

    Во-вторых, упоминание расходов будущих периодов осталось в других нормативных актах по бухучету. Вот они:

  • п. 39 ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы» утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н ;
  • п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н ;
  • п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасо в утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н ;
  • п. 16 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаци й утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н (в этих Указаниях в качестве примера расходов будущих периодов приведены расходы на приобретение лицензии);
  • План счетов бухучета и Инструкция по его применени ю утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н .

Сейчас Минфин сделал лишь первый шаг: заставил идентифицировать расходы будущих периодов при составлении бухгалтерской отчетности (разумеется, если сумма расхода/актива существенная). Теперь в балансе не должно быть существенных безликих сумм.

Но пока речь не идет о том, чтобы ликвидировать счет 97 «Расходы будущих периодов». Да это и невозможно сделать сейчас — пока не отменен сам механизм переноса на будущее простых затрат (не связанных с приобретением амортизируемого имущества ) п. 19 ПБУ 10/99 .

И если в нормативных актах по бухучету предусмотрен перенос затрат на будущее, то и пользоваться им можно до тех пор, пока Минфин не приведет в порядок свои ПБУ и иные нормативные акты.

Определяемся, что мы будем менять в своем бухучете

Не секрет, что далеко не все организации трепетно относятся к своей бухгалтерской отчетности. У многих небольших предприятий в числе пользователей отчетности часто — лишь налоговая инспекция и руководство (да и оно интересуется балансом чисто формально). Понятно, что у бухгалтеров таких организаций нет серьезного стимула для того, чтобы вести бухучет идеально. Штрафы за неправильное отражение операций, конечно, ест ь пп. 1—3 ст. 120 НК РФ , но они для многих представляются иллюзорными (хотя бы потому, что проверяющие из налоговой инспекции, как правило, бухучет знают не очень хорошо). В итоге некоторые бухгалтеры решили вообще ничего не менять в порядке учета РБП — ведь это не такой принципиальный момент, как, например, лимит стоимости основных средств.

Некоторые нашли компромисс: оставить на счете 97 все так, как и было раньше (даже если это и не идеальный вариант учета), а чтобы правильно заполнить отчетность, существенные суммы затрат, числящихся в составе РБП, выделять и показывать в бухгалтерском балансе обособленно.

А тем, кто хочет все же, чтобы бухучет родной организации соответствовал требованиям, придется постараться. От неразберихи на счете 97 можно и нужно избавляться. Значит, надо вносить изменения в учетную политику. Чтобы очертить круг таких изменений, вам нужно определиться, какие хозяйственные операции вы будете учитывать иначе, чем делали это раньше. А для этого вам надо проинвентаризировать свой счет 97:

  • то, что может быть смело названо активами, оставляете на счете 97. Каждому из таких активов надо дать конкретные названия и для каждой группы однородных активов лучше выделить субсчет на счете 97. Это облегчит заполнение бухотчетности;
  • того, что у нас подходит под понятие расходов, на счете 97 быть не должно. И в дальнейшем подобные затраты вы будете сразу признавать при расчете финансового результата текущего периода (они будут учитываться в отчете о прибылях и убытках).
  • Если изменившиеся требования в бухучете затрагивают ваши операции, вам нужно вносить изменения в свою учетную политику. И действовать они должны с начала года.

    Заметим, что понятие актива в нашем бухучете весьма расплывчатое и под него подходит чуть ли не все на свете (активами считаются любые хозяйственные средства, над которыми организация получила контроль и которые должны принести ей экономические выгоды в будуще м п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.97) ). Поэтому лучше рассуждать более прагматично. Чтобы классифицировать некую сумму, проверяете это нечто на предмет того, сможете ли вы это продать кому-то другому или нет. Если вы можете это продать, то у вас есть актив (к примеру, расходы на подготовку к производству сформируют стоимость готовой продукции, которую вы сможете реализовать). Если вы это нечто продать не можете — значит, расход у вас есть уже сейчас, а не в каком-то неопределенном будущем. К примеру, лицензию вы получаете для своей определенной деятельности, и, даже если вы перестанете ею заниматься, деньги вам никто не вернет, а никому другому ее передать нельзя. Значит, лицензию вполне логично признать все-таки расходом, а не активом.

    Если у вас на счете 97 целое ассорти из расходов, активов и задолженностей, то вам неминуемо придется это разгребать

    Изменения в применяемых вами способах бухучета должны действовать с 01.01.2011 — ведь они связаны с вступлением в силу Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н, который внес поправки в нормативные акты по бухучет у п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н . А поскольку в Приказе № 186н нет никаких переходных положений, то изменения в отчетность, по-хорошему, нужно вносить ретроспективн о пп. 14, 15 ПБУ 1/2008 . Правда, большинство организаций игнорируют это требование (причем некоторые — даже невзирая на то, что их отчетность проверяют аудиторы). Причина в том, что ретроспективный метод труден — ведь при изменении способов учета вам придется пересчитать входящие остатки на счетах бухучета по состоянию на 1 января. Данные отчетности на 31.12.2009 и на 31.12.2010 (эти данные фигурируют в текущей отчетности 2011 г.) надо представить в уже пересчитанном виде — как будто ваш новый способ учета применялся вами и раньше.

    Те, кто не хочет применять ретроспективный метод, суммы, которые теперь надо признавать в учете единовременно, предпочтут списать как расходы текущего периода (на счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Такой подход бухгалтеры объясняют тем, что в Приказе № 186н никаких переходных положений по этому вопросу нет, а ошибкой как таковой однозначно признать старый порядок отражения сумм в учете довольно сложно.

    Кроме того, не забывайте, что малые предприятия (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) могут на вполне законных основаниях отражать изменения учетной политики перспективно — то есть в текущем период е п. 15.1 ПБУ 1/2008 .

    Какой способ (ретроспективный или нет) вы будете применять, если вообще решитесь на изменения, — выбирайте сами. Но вам нужно будет заявить о нем в пояснительной записке к отчетности.

    Инвентаризируем счет 97 «Расходы будущих периодов»

    Рассмотрим наиболее часто встречающиеся операции, отражаемые бухгалтерами на счете 97 «Расходы будущих периодов», и подумаем, что с ними делать дальше. Разумеется, все это для тех, кто решил скорректировать свой бухучет и внести изменения в учетную политику.

  • расходы признаем текущим периодом как прочие — отражаем их по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках;
  • вы списываете расходы со счета 97 в ходе исправления существенной ошибки прошлых лет — надо заполнить раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики» Отчета об изменениях капитал а утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н
    • расходы признаем текущим периодом:
    • как прочие — отражаем их по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках;
    • как обычные производственные расходы — отражаем по строке 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убытках;
    • Получается, что у нас поправки в бухучет — точечные. Из-за этого попытки равнения на МСФО в одних ПБУ не всегда стыкуются с тем, что написано в других действующих ПБУ. И уже сейчас ходят слухи о том, что после вступления в силу всех запланированных профильных ПБУ Минфин отменит ПБУ 10/99. А сейчас — самое время бухгалтерам применять профессиональное суждение.

      В создавшейся сумятице вокруг расходов будущих периодов масла в огонь подлили и разработчики бухгалтерских программ. Некоторые из них сообщили своим пользователям, что в обновленных версиях бухпрограмм новые суммы, отражаемые на счете 97, уже не будут автоматически ежемесячно списываться. А это — самый болезненный удар по хаотичному учету РБП. Так что перестраиваться придется всем: как тем, кто хочет что-то менять, так и остальным — которые будут просто вынуждены это сделать.

      glavkniga.ru

      Можно ли не отражать в декларации по налогу на прибыль косвенные и внереализационные расходы?

      Цитата (БСС «Главбух» 21.06.2013 г.):
      Темы:Налог на прибыль Бухгалтерский учет

      Подскажите пожалуйста, у нас по налогу на прибыль выходит убыток. Можем ли мы не признавать часть расходов. чтобы уйти от убытка? Как можно уйти от убытка. и не увеличить при этом НДС к уплате?

      Если необходимо не признавать часть расходов (ни в текущем ни в будущих периодах) для исключения налогового убытка по налогу на прибыль, достаточно нарушить один из трех критериев признания расходов в целях налога на прибыль (экономическое обоснование, документальное подтверждение и направленность на получение дохода). Можно уйти от убытка и перенести часть расходов на будущий отчетный (налоговый) период, воспользовавшись положениями статьи 54 НК РФ. Однако данный подход является рискованным в связи с неоднозначностью арбитражной практики, а также позицией налоговых органов, ведь согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. К тому же перенос расходов на будущее, организация также должна перенести и вычет «входного» НДС, поскольку без факта признания расходов НДС к вычету принять не получится.
      Наиболее безопасным вариантом является всестороннее экономическое и документальное обоснование сложившегося убытка с целью отсутствия оснований попасть на «убыточную комиссию» к налоговым инспекторам. Если компания может привести хотя бы одну из указанных ниже в материалах (п.2) причин, то смысла скрывать налоговый убыток нет. Главное, чтобы это объяснение соответствовало действительности.

      Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
      1. Статья: Может ли компания по своему усмотрению переносить расходы на будущие периоды?
      На практике нередко возникает ситуация, когда по итогам налогового периода организация получила убыток и налоговая база соответственно равна нулю. Может ли компания в этом случае не заявлять всю сумму расходов, перенеся часть затрат на будущий период?
      Практика показывает, что некоторые компании, получив по итогам того или иного периода убыток, стремятся его скрыть. Дело в том, что убыточная деятельность может стать одним из оснований для включения организации в перечень кандидатов на проведение выездной налоговой проверки (п. 2 раздела 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@).
      Одним из вариантов избавления от убытков является перенос косвенных расходов на будущее. Не секрет, что иногда рекомендации отложить признание расходов до лучших времен, то есть до того момента, когда организация получит прибыль, дают даже сотрудники налоговых органов.
      Между тем такой перенос расходов является рискованным. С одной стороны, по общему правилу расходы отражаются в периоде их осуществления исходя из условий сделки. Но с другой стороны, организация вправе воспользоваться положением статьи 54 НК РФ и отразить в текущем периоде «позабытые» расходы как ошибку, период совершения которой установить невозможно. В связи с этим возникает вопрос: может ли компания варьировать по своему усмотрению уже осуществленными расходами, отражая их в более выгодном для нее периоде?*
      Да, компания может повременить с расходом и отразить его позже как ошибку, период совершения которой определить невозможно
      А.А. Каспер, аудитор московской компании
      «На мой взгляд, у организаций есть законная возможность подождать с учетом расходов и попытаться перенести их на будущее. Так, при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, а также при невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет суммы налога производится в текущем налоговом периоде (ст. 54 НК РФ). Таким образом, компания может не отражать расход в текущем периоде, а перенести его на будущее, учитывая в качестве ошибки. При этом могут возникнуть затруднения с обоснованием невозможности определения периода ее совершения.
      По мнению Минфина России, выявленные ошибки могут учитываться в текущем периоде, даже когда период совершения ошибки установлен, но из-за ошибки был уплачен излишний налог (письма Минфина России от 23.01.12 № 03-03-06/1/24, от 20.03.12 № 03-03-06/1/137, от 11.08.11 № 03-03-06/1/476).*
      Не исключаю, что такое варьирование расходами может быть рискованно, поскольку инспекторы неохотно соглашаются с внезапно появившимися расходами прошлых периодов. Есть вероятность, что компании придется защищаться в суде. В одном из дел организации удалось обосновать правомерность учета в текущем периоде расходов, осуществленных четыре года назад. Компания привела довод о том, что узнала о неучтенных расходах только в текущем периоде – при проведении сверки задолженности с контрагентом (постановление ФАС Московского округа от 06.07.12 № А40-102301/11-75-423)».
      Отражать расходы в наиболее благоприятном периоде рискованно – расходы признаются в том периоде, к которому они относятся
      С.В. Никитина, налоговый консультант
      «В пункте 1 статьи 272 НК РФ прямо сказано, что расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. При этом косвенные расходы учитываются при определении налоговой базы независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде (письмо Минфина России от 26.04.11 № 03-03-06/1/269). С тем, что все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, формируют именно убыток отчетного года, согласны и в ФНС России (письмо от 21.04.11 № КЕ-4-3/6494). А отражать в текущем году расходы прошлых периодов можно только в том случае, если невозможно определить период совершения ошибки (письмо ФНС России от 17.08.11 № АС-4-3/13421).*
      Практика показывает, что расход безопаснее учитывать в том периоде, в котором он понесен. ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.11.12 № А27-20093/2011 поддержал налоговиков, указав, что только в случае невозможности определить период совершения ошибок организация вправе учесть расходы прошлых лет в текущем периоде, и отнес спорные расходы к периоду их возникновения. Московские судьи в постановлении от 05.10.11 № А40-7553/11 отклонили доводы организации о том, что занижение налога в текущем периоде компенсируется излишней уплатой налога в предыдущем. Кроме того, в 2012 году по этому вопросу Президиум ВАС РФ указал, что расходы признаются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (постановление от 24.07.12 № 2449/12).
      Организация вправе переносить убытки на будущее лишь в течение 10 лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ). Если расходы отразить в учете позднее, это приведет к увеличению 10-летнего срока. Гарантий, что в будущем у организации будет только прибыль, нет. Возможно, в этом случае налоговики предъявят претензии об искусственном завышении 10-летнего срока переноса убытка и налоговой недобросовестности».
      Мнение посетителей сайта Ссылка удалена модератором. Размещать ссылки и гиперссылки на другие СМИ и коммерческие сайты без согласования с администрацией портала запрещено правилами форума
      Может ли компания по своему усмотрению переносить расходы на будущие периоды?
      ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», №10, МАЙ 2013
      2. Статья: Налоговый убыток по итогам года: объяснять или скрывать
      По итогам года некоторые компании получили убыток в налоговом учете. Его отражение может привлечь внимание инспекторов и привести к нежелательной проверке. В таких случаях одни организации приводят убедительные объяснения сложившейся ситуации, а другие — искусственно отражают хотя бы минимальную прибыль
      По мнению налоговиков, убыток в финансово-хозяйственной деятельности — это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности организации с целью занижения суммы налогов. И с большой долей вероятности такая организация попадет в список кандидатов на проведение выездной проверки.
      По мнению Пленума Верховного суда РФ, юрлицо может работать с убытком, но для этого должны быть объективные причины (постановление Пленума ВС РФ от 24.10.06 № 18). И сами по себе убытки не позволяют говорить о недобросовестности налогоплательщика. Но тот факт, что многие организации в состоянии убыточности работают долгое время, ставит под сомнение достоверность убытков, которые они отражают в отчетности.*
      Наличие убытков нередко бывает вызвано объективными причинами
      Если компания может привести хотя бы одну из указанных ниже причин, то смысла скрывать налоговый убыток нет. Главное, чтобы это объяснение соответствовало действительности.
      Вновь созданные организации. Пока компания не завоюет часть рынка для сбыта, пока у нее не появятся надежные поставщики и крупные клиенты, сумма расходов будет опережать сумму доходов. Ведь отдача от первоначальных инвестиций обычно наступает через несколько лет.
      Развитие компании. Убыток на протяжении нескольких лет может быть связан с освоением компанией новых рынков или видов деятельности. В данной ситуации одновременно должны расти показатели капитальных вложений и вложений в долгосрочные активы. Чтобы доказать обоснованность убытков, организации необходимо иметь расчеты, бизнес-план и другие аналогичные документы.
      Сезонные колебания спроса. В связи со спецификой деятельности у организации могут в течение года возникать убытки. Но если это связано с цикличностью спроса, то к концу года убытки должны быть погашены за счет доходов, полученных в период повышенного спроса на ее товары, работы и услуги.
      Падение доходов и рост расходов. На финансовых результатах деятельности организации негативно сказывается состояние рынка: падение продажных цен на отдельные товары, повышение цен на сырье, материалы, топливо и т. д. Также к падению доходов и появлению убытков может привести существенное повышение заработной платы персонала либо крупные единовременные расходы. Например, проведение дорогостоящего капитального ремонта недвижимости.
      Ошибочный выбор способа учета можно изменить, но это рискованно
      Нередко убытки возникают в результате неверного выбора способов учета при формировании учетной политики для целей налогообложения. В результате при получении небольших доходов у компании в отчетном периоде появляется весьма существенная сумма расходов.
      В подобной ситуации организация самостоятельно определяет, стоит ли ей изменить способ учета задним числом или же объяснять наличие убытка в налоговой инспекции. Но первый вариант довольно рискован. В соответствии со статьей 313 НК РФ решение об изменении учетной политики для целей налога на прибыль принимается с нового налогового периода. Однако поскольку обязанности представлять налоговую учетную политику в контролирующие органы, кроме как по требованию инспекции, не установлено, на практике содержание этого документа известно лишь самому налогоплательщику. Поэтому компании часто меняют неудачно выбранный способ учета, что приводит к пересчету налоговой базы внутри года, к подаче уточненных деклараций и, возможно, к доплате налога и начислению пеней.
      Отметим, если при подаче уточненной декларации компания действительно должна доплатить налог и уплатить пени, то сделать это нужно до представления декларации в инспекцию. Только в этом случае организацию не оштрафуют за занижение налога (п. 4 ст. 81 НК РФ).
      Применение амортизационной премии. Организация вправе закрепить в налоговой учетной политике применение амортизационной премии. Это условие позволяет компании единовременно включить в состав расходов отчетного или налогового периода (в зависимости от амортизационной группы) 10 или 30% от суммы затрат на капитальные вложения в основные средства, а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такое ускоренное признание расходов может привести к убытку.
      Применение нелинейного метода амортизации. При составлении налоговой учетной политики налогоплательщики обязаны выбрать один из двух методов амортизации — линейный и нелинейный. Причем переходить с нелинейного на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет. Данное требование предусмотрено пунктом 1 статьи 259 НК РФ.
      Применение нелинейного метода приводит к тому, что в первые годы использования объекта основных средств списывается значительная часть его первоначальной стоимости (ст. 259.2 НК РФ). Ведь норма амортизации при нелинейном способе почти в два раза выше, чем при линейном. Это также увеличивает сумму расходов в налоговом учете.
      Установление минимального срока полезного использования по основным средствам. В Классификации основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) для каждой амортизационной группы определены предельные значения, в границах которых должен находиться срок полезного использования объекта. Например, для третьей амортизационной группы он может составлять от 37 до 60 месяцев включительно.
      Нередко организации устанавливают минимально возможный срок. В итоге в состав расходов в налоговом учете включается максимальная сумма амортизации. Чтобы избежать убытков, срок полезного использования по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам можно устанавливать на максимально возможном уровне. Например, для третьей амортизационной группы — 60 месяцев вместо 37.
      Признание расходов на приобретение земельных участков в максимальной сумме. Расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства, могут признаваться в налоговом учете двумя способами (п. 3 ст. 264.1 НК РФ):
      равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не может быть менее пяти лет; в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода.Аналогичным образом учитываются и расходы на право заключения договора аренды земельного участка (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).
      Следовательно, если в учетной политике налогоплательщик закрепил способ, который позволяет включить в состав расходов большую сумму затрат, то это может привести к образованию убытка.
      Формирование резервов предстоящих расходов. Налоговый кодекс позволяет организациям формировать резервы, к примеру, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на оплату отпусков. Отчисления в резервы включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, и уменьшают базу по данному налогу. Это позволяет существенно увеличить сумму расходов отчетного периода.
      Компания может избавиться от убытка, если он вызван нарушением правил учета
      Бывает, что убытки появляются у налогоплательщика при нарушении им правил налогового учета доходов и расходов. Ниже рассмотрены отдельные нарушения, типичные для большинства организаций. В подобных ситуациях необходимо скорректировать налоговую базу за отчетные периоды 2011 года, подать уточненные декларации и при необходимости доплатить налог на прибыль и уплатить пени.
      Организация учла в уменьшение налоговой базы по прибыли прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству. Хотя на основании статьи 319 НК РФ налогоплательщик обязан распределять прямые расходы текущего периода на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию.
      Компания неправомерно использовала повышающие коэффициенты при начислении амортизации. Например, был применен коэффициент 3 к предмету лизинга, который относится к третьей амортизационной группе. В то время как к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам, такой коэффициент не применяется (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
      Налогоплательщик признал в полном размере расходы, которые нужно было нормировать. Речь идет о таких затратах, как представительские, расходы на рекламу, в виде процентов по долговым обязательствам и потерь от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ сверх норм естественной убыли, расходы на уплату страховой премии по договорам добровольного страхования работников и др.
      Организация неправомерно единовременно списала расходы, которые относятся к будущим периодам. Это затраты на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 272 НК РФ), на оплату страховой премии по договорам ОСАГО, КАСКО и др. (п. 6 ст. 272 НК РФ), на получение лицензий (письмо Минфина России от 31.05.07 № 03-03-06/1/353) и сертификатов (письмо Минфина России от 25.05.11 № 03-03-06/1/307).
      Компания включила в состав расходов суммы, не учитываемые при налогообложении прибыли. В частности, разовые премии работникам, не предусмотренные трудовым или коллективным договором (п. 21 ст. 270 НК РФ), материальную помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ), стоимость безвозмездно переданного имущества и суммы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
      Налогоплательщик ошибочно не включил в налоговую базу ряд доходов. Как правило, это обычно происходит с такими доходами, как:
      стоимость имущества, полученного безвозмездно (п. 8 ст. 250 и п. 48.1 ст. 270 НК РФ); доходы от безвозмездного пользования имуществом, полученным по договору ссуды (п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98 и письмо Минфина России от 19.04.10 № 03-03-06/4/43); сумма амортизационной премии, которую следует восстановить в случае продажи основного средства ранее чем через пять лет с даты введения его в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ); расходы на обучение лица, с которым не был заключен трудовой договор по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченные налогоплательщиком (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ); просроченная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ). Данную задолженность необходимо включать в состав внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности по ней (письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.09 № 16-15/119132).Незаконная налоговая оптимизация не только уменьшает налоги, но и ставит под угрозу существование самой организации
      Убытки при определении налоговой базы могут возникать не только в результате ошибок при формировании учетной политики и ведении налогового учета, но и вследствие применения незаконных приемов налоговой оптимизации. В этом случае компания, желающая избавиться от убытка, обязана отказаться от подобной оптимизации и подать уточненные декларации. Вот лишь часть таких способов оптимизации.
      Занижение налоговой базы. В состав налогооблагаемых доходов организация включает не все полученные доходы от реализации, а также внереализационные доходы. Сами же доходные операции никак не отражаются у нее в налоговом учете.
      Учет фиктивных затрат. Компания признает в налоговом учете затраты, которые фактически не осуществляла. В частности, речь идет о расходах на оплату консультационных, информационных, юридических, транспортных услуг, услуг по аренде персонала, по управлению организацией, по хранению материально-производственных запасов.
      Такие услуги не имеют материального результата, а значит, проверить реальность осуществления операций по их получению и затрат на них налоговикам довольно сложно. Этим и пытаются воспользоваться отдельные налогоплательщики при незаконной оптимизации.
      Завышение расходов в виде процентов. Один из многих подобных способов таков. По товарам (работам или услугам), отгруженным покупателям, продавец отражает дебиторскую задолженность. А поступление денежных средств от этих покупателей оформляет не как выручку, а как полученный процентный заем. Получается, что организация берет в долг собственные деньги и признает в налоговом учете в расходах проценты за пользование займом. Через некоторое время стороны оформляют взаимозачет.
      Завышение покупных цен. Компания искусственно увеличивает цены на сырье, материалы, товары, работы и услуги, приобретая их не напрямую у поставщиков или подрядчиков, а через посредников. В такой цепочке могут использоваться фирмы-однодневки или же дружественные компании, которые переведены на упрощенную систему налогообложения. Чем больше в данной цепочке посредников, тем выше стоимость приобретенного имущества, работ и услуг.

      Наличие убытка грозит приглашением на «убыточную» комиссию
      Для усиления работы с убыточными компаниями налоговики создают «убыточные» комиссии. Например, в Москве такая комиссия появилась согласно приказу УФНС России по г. Москве от 22.02.08 № 96.Регламент совместных действий налоговых органов и органов исполнительной власти г. Москвы в работе с убыточными организациями и налогоплательщиками, имеющими низкий уровень оплаты труда, был утвержден Распоряжением Правительства Москвы от 24.05 06 № 867-РП.
      Какие организации могут вызвать на «убыточную» комиссию. Внимание налоговиков привлекают убытки, превышающие определенный предел. В Москве он составляет 1 млн. руб. В адрес каждой такой убыточной организации налоговые органы направляют запрос. Его цель — побудить налогоплательщика:
      самостоятельно исправить ошибки (искажения) в налоговой отчетности; отказаться от неотражения в учете отдельных операций хозяйственной деятельности; представить уточненные налоговые декларации за предшествующие отчетные и налоговые периоды, исключив из отчетности по налогу на прибыль суммы налоговых убытков.Если налогоплательщик не представил «уточненки» за прошедшие периоды, его могут вызвать на комиссию, где ему придется отвечать на вопросы налоговиков, возникшие при анализе поданных ранее деклараций по данному налогу.
      Можно ли не приходить на комиссию. Налоговики вправе вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Для этого они направляют налогоплательщику письменное уведомление по форме, приведенной в пункте 1.1 приказа ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338@.
      Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования инспекции об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (подп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ). Такое требование признают законным и арбитражные суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.07 № Ф03-А51/07-2/4597).
      В случае неповиновения законному распоряжению или требованию должностного лица налогового органа налогоплательщик будет привлечен к административной ответственности на основании части 1 статьи 19.4 КоАП РФ. Так, в результате неявки на «убыточную» комиссию руководителю организации придется заплатить штраф от 2000 до 4000 руб. Данные разъяснения приведены в письме Минфина России от 09.04.10 № 03-02-08/21.
      Чем грозит невыполнение рекомендаций «убыточной» комиссии. Если в налоговой отчетности организации нет положительной динамики, «убыточная» комиссия обращается к соответствующим уполномоченным государственным органам с предложениями:
      о проведении налоговой проверки организации; принятии к организации экономических мер воздействия (в частности, об отказе в предоставлении бюджетных субсидий, праве оплаты аренды нежилых помещений, находящихся в собственности города, по льготным ставкам в установленном порядке); подготовке рекомендаций по ликвидации организации в установленном порядке.*Могут ли налоговики ликвидировать организацию. Как правило, стоимость чистых активов убыточной организации — величина отрицательная. Акционерные общества обязаны оценивать стоимость чистых активов общества ежеквартально и по окончании каждого финансового года (ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ), общества с ограниченной ответственностью — по окончании каждого финансового года (ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, далее — Закон № 14-ФЗ). Чистые активы рассчитываются в порядке, который установлен совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.03 № 10н/03-6/пз.
      Если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов хозяйственного общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, то АО или ООО подлежит ликвидации (п. 11 ст. 35 Закона № 208-ФЗ и п. 3 ст. 20Закона № 14-ФЗ).
      Отражение фиктивных прибыльных операций искажает реальную сумму налогов
      Чтобы не попасть на «убыточную» комиссию, бухгалтеры иногда искусственно уменьшают сумму убытка, полученного при расчете налога на прибыль. То есть отражают в бухгалтерском и налоговом учете прибыльные операции, которые фактически не осуществлялись.
      Однако этот путь также не является идеальным. Фиктивные операции искажают сумму налогов. И если такое искажение превысит 10% от реальной суммы налогов в целом по организации (а при наличии убытка это бывает очень часто), должностное лицо организации может быть привлечено к административной ответственности за грубое искажение доходов и расходов и оштрафовано на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Штраф для самой организации составит от 10000 до 30000 руб. (ст. 120 НК РФ).
      На практике для завышения суммы доходов налогоплательщики используют различные способы.
      Заключение договора купли-продажи и его расторжение в следующем году. Организация в декабре продает товар физлицу. Выручка от реализации включается в состав налогооблагаемых доходов и позволяет снизить сумму убытка.
      В следующем году договор с физлицом расторгается, поскольку он обнаружил брак. И товар возвращается продавцу. Расторжение договора купли-продажи рассматривается как самостоятельная хозяйственная операция, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца отражаются в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.
      Налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного или налогового периода сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде. Основанием является подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
      В налогооблагаемые доходы организация включает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном или налоговом периоде, на основании пункта 10 статьи 250 Налогового кодекса.
      Вместе с тем при отражении в учете реализации товара компании придется увеличить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет за IV квартал отчетного года. Правда, в следующем году при возврате товара она сможет предъявить эту сумму к вычету.
      Исключение ряда основных средств из состава амортизируемого имущества. Организация по решению руководителя переводит объекты основных средств, которые включены в состав амортизируемого имущества, на консервацию сроком свыше трех месяцев или передает их в безвозмездное пользование физлицу. В этом случае данные объекты ОС исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), а значит, амортизация по ним в целях налогового учета не начисляется.
      Недостатком данного способа является то, что оформлять перевод объектов нужно задним числом. Только тогда сумма амортизации, исключенной из состава затрат, будет существенной. Кроме того, по основному средству, переведенному на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, амортизация не начисляется и в бухгалтерском учете. Об этом говорится в пункте 23 ПБУ 6/01. В результате увеличивается сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет. Ведь остаточная стоимость основных средств не уменьшается.
      Оприходование активов, выявленных в результате инвентаризации. Организация может обнаружить неучтенное имущество в ходе инвентаризации. Стоимость объектов, выявленных в ходе инвентаризации, включается в налоговом учете в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости. Это предусмотрено пунктом 8 статьи 250 НК РФ. Следовательно, доходы организации за отчетный период увеличатся.
      Незаконность подобной операции в целях снижения убытка заключается в том, что имущество, выявленное в ходе инвентаризации, существует только на бумаге. А значит, возможен риск, что такой обман может быть обнаружен в ходе выездной налоговой проверки организации.
      Кроме того, если в ходе инвентаризации организация найдет основное средство, то ей придется уплатить налог на имущество с его остаточной стоимости.
      Сумму убытка можно снизить, отказавшись от учета спорных затрат
      Простым способом избавиться от убытка является отказ от признания затрат, против учета которых выступают Минфин России или налоговое ведомство. В качестве примера можно привести затраты в виде покупной стоимости товаров с истекшим сроком годности, а также затраты на утилизацию или уничтожение таких товаров. В отношении учета данных расходов контролирующие ведомства дают прямо противоположные разъяснения.
      Так, в ряде случаев они подтверждают, что указанные затраты организация может включить в состав прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письма Минфина России от 04.07.11 № 03-03-06/1/387, от 15.04.11 № 03-03-06/1/238 и ФНС России от 16.07.09 № 3-2-09/139).
      В то же время в других письмах Минфин России настаивает, что подобные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли (письма от 21.07.11 № 03-03-06/1/428, от 07.06.11 № 03-03-06/1/332 и от 14.06.11 № 03-03-06/1/342).
      Законные способы погашения убытков довольно затратны
      Если после тщательной проверки всех операций, отраженных в налоговом учете, убыток все равно остался, организация может использовать вполне законные способы его погашения.
      Внесение учредителем вклада в имущество организации. По решению общего собрания участников учредители могут вносить вклады в имущество организации, если это предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Сделать это можно как деньгами, так и имуществом.
      Законодательство не содержит ограничений по размеру и периодичности внесения вкладов. В результате такой операции не изменяется размер и номинальная стоимость долей участников общества, не увеличивается уставный капитал, не нужно вносить изменения в учредительные документы и регистрировать такие изменения в налоговых органах. Кроме того, не возникает налоговой базы по НДС.
      Однако оформить внесение вклада нужно было до 31 декабря 2011 года. Поэтому перечислить денежные средства через банковский счет в данном случае не получится. В целях снижения убытка задним числом учредителям придется либо вносить деньги в кассу компании, либо передавать иное имущество.
      Напомним, данный способ не уменьшит налоговый убыток, если имущество вносит единственный учредитель организации или участник с долей в уставном капитале более 50%. В данной ситуации сумма вклада не облагается налогом на прибыль в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
      В общем случае вклады в имущество учредители могут вносить как пропорционально их долям в уставном капитале, так и не пропорционально (п. 2 и 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Стоимость внесенного имущества организация учитывает при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у нее увеличивается.
      Однако если учредитель передал организации основное средство, то ей придется заплатить налог на имущество. Это, пожалуй, еще один недостаток рассматриваемого способа.
      В дальнейшем остаточную стоимость основных средств, полученных безвозмездно, организация сможет включить в расходы посредством начисления амортизации. Но стоимость сырья и материалов она не вправе включить в состав материальных расходов, поскольку не производила затраты на приобретение этих активов (письмо Минфина России от 07.02.11 № 03-03-06/1/80).
      Перенос отдельных расходов на следующий налоговый период, а доходов — на текущий. По договоренности с контрагентами компания может отложить или ускорить подписание актов по реальным договорам. Как известно, право собственности на результаты выполненных работ переходит к заказчику при подписании соответствующего акта (письмо Минфина России от 01.06.06 № 03-03-04/1/490). Если такие акты будут подписаны с подрядчиками в январе 2012 года, расходы на оплату выполненных работ организация отразит в налоговом учете только в данном году, а убытки по итогам прошедшего года ей удастся снизить.
      Аналогичная ситуация с заказчиками. Если их поторопить с подписанием актов сдачи-приемки по тем работам, которые компания выполнила в конце отчетного 2011 года, то это позволит ей увеличить выручку от реализации в данном периоде.
      Отсрочка обнаружения ошибок прошлых лет, которые привели к переплате налога. Если организация выявила ошибки, которые относятся к прошлым налоговым периодам, она вправе исправить эти ошибки в текущем налоговом периоде. Но только в том случае, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налогов (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
      Чтобы уменьшить сумму расходов за текущий год, организация может отложить обнаружение ошибок. Но в следующем периоде факт их выявления нужно подтвердить документально. Тогда компания вправе включить в расходы, например, 2012 года затраты прошлых периодов.
      Вместе с тем необходимо учитывать мнение Минфина России, изложенное в письмах от 23.04.10 № 03-02-07/1-188 и от 15.03.10 № 03-02-07/1-105.Так, если по итогам прошлого года организация получила убыток, при выявлении неучтенных расходов ей необходимо пересчитать налоговую базу и налог на прибыль за прошедший год.*
      Прерывание течения срока исковой давности по безнадежной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию. Об этом говорится в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Чтобы не списывать долг по этой причине, организации следует подписать с дебитором акт сверки расчетов. В этом случае срок исковой давности начинает течь заново.
      Однако в дальнейшем организация может уменьшить налоговую базу на сумму данной дебиторской задолженности по основанию истечения срока исковой давности не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки расчетов по этой задолженности (письмо ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955). Поэтому указанным способом нужнопользоваться с большой осторожностью.
      Списание кредиторской задолженности. В конце года организации необходимо провести инвентаризацию кредиторской задолженности и списать все безнадежные долги перед контрагентами. Это позволит увеличить сумму налогооблагаемых внереализационных доходов и избежать убытка по итогам года. Основанием является пункт 18 статьи 250 НК РФ. Списать кредиторскую задолженность необходимо в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.09 № 16-15/119132)*
      ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», №3, ЯНВАРЬ 2012

      3. Статья: Верные способы составить такую отчетность, из-за которой не вызовут на убыточную комиссию
      Отчетность с отрицательными показателями вызывает повышенное внимание налоговых инспекторов. Чтобы его избежать, мы рекомендуем воспользоваться несколькими простыми приемами, позволяющими увеличить отражаемые в учете доходы и снизить расходы.
      Если ваша компания на «упрощенке»
      Организациям, применяющим «упрощенку», не нужно по итогам 9 месяцев сдавать отчетность в ИФНС. Подробности — в «Экспресс-консультациях».
      Проверьте документы, подтверждающие доходы и расходы
      Начните с тех бумаг, которые подтверждают доходы компании. Может оказаться, что какие-то поступления до сих пор не отражены, потому что нет полного пакета документов. Если это как раз ваш случай, приложите все усилия, чтобы достать бумаги. И тогда у вас появятся основания отразить дополнительную выручку (п. 12 ПБУ 9/99, п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).
      Предположим, ваша компания выполняла для заказчика какие-то работы. Какая-то их часть уже готова. Чтобы не ждать окончательного завершения, можно подписать с заказчиком промежуточный акт и досрочно отразить часть выручки. Такой акт можно подписать задним числом (если заказчик не против).
      А если нет каких-то бумаг, подтверждающих расходы? В таком случае соответствующие затраты принять к учету нельзя. И в данной ситуации компании это выгодно. Показать расходы можно будет позже – после сдачи отчетности. Ведь может оказаться так, что год компания закончит с прибылью. При этом в бухгалтерском и налоговом учете отразить «запоздавшие» затраты можно будет в текущем периоде – как ошибку, выявленную только сейчас. Но не забывайте: откладывая на будущее какие-то расходы, вы откладываете еще и вычет НДС.*
      «Длящиеся» затраты перенесите на будущие периоды
      Один из популярных советов при работе с убыточной отчетностью – отнести часть расходов на счет 97 «Расходы будущих периодов». Действительно, в некоторых случаях к этому методу можно обратиться. Но осторожность тут не
      В налоговом учете постепенно списывают затраты, которые согласно учетной политике относятся к прямым расходам. Поэтому косвенные расходы относить на счет 97 нет смысла, так как в налоговой декларации убыток уменьшить таким способом не получится – косвенные расходы списываются в полном объеме (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).?
      Ущерб от хищения и безнадежные долги списывайте позже
      Причиной убытка может стать крупная сумма ущерба от хищения или списанный безнадежный долг. Их учет можно отсрочить.
      Как известно, компания вправе включить убытки от хищения имущества в состав внереализационных расходов, если некому возместить причиненный ущерб (подп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Но ни в правилах бухгалтерского учета, ни в Налоговом кодексе РФ конкретно не указана та дата, на которую данные расходы нужно учитывать. Можно отразить ущерб тогда, когда милиция вынесет постановление о приостановке следствия. А можно это сделать и позже. Отметим, что Минфин России в последних письмах требует отражать ущерб, как только постановление будет получено компанией. Но при этом чиновники допускают возможность более позднего учета (письмо Минфина России от 4 августа 2010 г. № 03-03-06/2/139).
      Похожим образом можно перенести безнадежные долги. Для этого надо прервать срок исковой давности по ним. В этих целях с должником обычно подписывают акт сверки или подают на него в суд (ст. 203 Гражданского кодекса РФ). Правда, инспекторы такой перерыв в сроке исковой давности частенько не признают. Но их претензии, как правило, адресованы должнику.
      На будущее: разработайте гибкую учетную политику
      Применяя один из вышеперечисленных способов ухода от нежелательного убытка, не забывайте, что ваши действия должны быть согласованы с учетной политикой компании. Напомним, что ее утверждают в начале года. И вносить изменения в документ в течение года допустимо только в определенных случаях (п. 10 ПБУ 1/2008). Например, в следующем году можно пересмотреть порядок отнесения расходов в налоговом учете к прямым и косвенным. Ведь по правилам пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ прямые расходы списывают по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых они учтены.
      ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 18, СЕНТЯБРЬ 2010

      www.buhonline.ru

    Смотрите так же:

    • Приказ 1577н Министерство здравоохранения российской федерации От 28 декабря 2012 года n 1577н Об утверждении стандарта первичной медико-санитарнойпомощи при диабетической полиневропатии В соответствии со статьей 37 Федерального закона от 21 ноября […]
    • Федеральный закон о бухгалтерском учёте n 402-фз от 06122011 Статья 9. Первичные учетные документы Статья 9. Первичные учетные документы О первичных учетных документах, применяемых с 1 января 2013 г., см. информацию Минфина от 4 декабря 2012 г. N ПЗ-10/2012 Информация об изменениях: Федеральным […]
    • Налоговый закон 2012 Федеральный закон от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от […]
    • Учебные пособия по правоведению 2013 Учебники и учебные пособия по юриспруденции в системе "Гарант" Информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ в открытом доступе опубликовал для студентов и преподавателей десятки учебников, пособий и книг по юриспруденции. Все бесплатно, полный […]
    • Определение об отмене судебного приказа копия Обращения граждан Вы имеете право обратиться в судебный участок с запросом (предложение, заявление, жалоба), который будет зарегистрирован и рассмотрен в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации. Архив […]
    • Булатов экспертиза Булатов Абдулла Курбанович Родился 3 февраля 1981 г. в городе Махачкала Республики Дагестан Образование: В 2003 году с отличием окончил факультет таможенного дела Российской таможенной академии по специальности менеджер таможенного […]